Организация и порядок учета депозитных операций

 

ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК УЧЕТА ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Депозит. Депозит – это денежные средства или ценные бумаги, переданные банку на хранение, но подлежащие возврату при наступлении срока и определенных условий. Возврату подлежит сумма депозита с оплатой установленной в депозитном договоре процентной ставки. Через депозиты банк расширяет возможность кредитных вложений клиентам, другим банкам, что и создает базу для получения доходов (прибыли). Депозиты возникают двумя путями: банк может принимать денежные средства от физических лиц или юридических лиц и разместить их на депозитном счете; банк создает депозит, выдав ссуду клиенту.

Источники средств  на депозитах. Источники средств, помещаемых на депозиты весьма разнообразны. Это средства на счетах предприятий, счетах заработной платы рабочих и служащих, счетах государственных учреждений и предприятий, которые временно не используются.

Процентные  ставки по депозитам. В договорах на депозитные вклады банком устанавливаются нормативы (проценты) платы за них. Для банка эти нормативы должны быть ниже, чем предполагаемый к получению процент за кредит под данный депозит. Разница между процентами полученными и уплаченными составляет прибыль банка. Уровень процентных ставок выше по срочным депозитным вкладам, чем до востребования.

 

Виды депозитов

Срочные депозиты. Срочные депозиты представляют собой вклады до срока, так как погашаются через определенное время после внесения денег на счет. Срочные вклады бывают двух видов: собственно срочные вклады; вклады с предварительным уведомлением о снятии средств.

Собственно  срочные вклады возвращаются владельцу в установленный день, до того момента они «заблокированы» и банк может полностью распоряжаться ими. Если сумма, первоначально вложенная как срочный вклад, не изымается владельцем в установленный день, то в дальнейшем он может распоряжаться ею так же, как и текущим счетом.

Вклады с  предварительным уведомлением о  снятии средств отличаются от собственно срочных вкладов тем, что по истечении договорного срока (в случае, если депозит не закрывается в установленную дату) клиенту необходимо подать в банк специальное заявление. Для банка срочные вклады являются предпочтительнее, так как банку известен срок (время, период) их использования и существует возможность назначения гарантийного срока возврата кредита. По данному виду депозитов уплачиваются фиксированные проценты.

Депозит «до  востребования». Депозит «до востребования» – вклад, положенный бессрочно, выдаваемый по требованию вкладчика. Их основным достоинством являются высокая ликвидность и возможность использования в качестве средства платежа. Недостатком является невысокий процент.  
В некоторых странах начисление процентов по вкладам до востребования вообще запрещено. Депозиты до востребования предназначены в первую очередь для осуществления текущих расчетов. Ежедневное ведение платежных операций предприятий в банках требует немалых затрат однако эти затраты банков в большей или меньшей степени компенсируются тем, что клиенты, владеющие счетами до востребования, далеко не в полной мере используют имеющиеся на их счетах денежные средства. Как правило, остается так называемый твердый остаток, который используется банком для своих коммерческих целей, т.е. может быть выдан в ссуду в целях извлечения прибыли. Банк без особых трудностей может выдавать из этих средств в определенном объеме краткосрочные кредиты.

Сберегательные  вклады. Характерной особенностью сберегательных вкладов является их медленный рост и то, что использование средств часто происходит через несколько лет. При открытии сберегательного счета в банке клиенту выдается свидетельство о наличии вклада, чаще всего сберегательная книжка. В практике сберегательного дела отдельных стран различают два вида сберегательных вкладов: с законодательно установленным сроком оповещения об изъятии средств; с договорным сроком оповещения об изъятии средств; Еще одной разновидностью сберегательных вкладов являются АТС-счета – это сберегательные счета, с которых банк автоматически переводит деньги на текущий счет клиента при соблюдении определенного остатка (овердрафта).

Банковский  сертификат. Помимо традиционно используемых депозитных вкладов распространены также банковские сертификаты, т.е. ценные бумаги, выпускаемые банком и удостоверяющие право владельца на получение вкладов и процентов по нему по истечении установленного срока. Фактически банковский сертификат представляет собой обязательство банка по выплате размещенных у него депозитов и является разновидностью срочных вкладов. Различают сберегательные и депозитные банковские сертификаты, которые они могут быть именными и на предъявителя. Сберегательные и депозитные сертификаты имеют существенные различия, которые представлены в таблице 1.

 

Таблица 1 - Отличие  сберегательных и депозитных сертификатов

 

Фактор	Депозитные  сертификаты	Сберегательные сертификаты
Статус владельцев	Юридическое лицо	Физическое лицо
Срок обращения	Ограничен одним годом	Ограничен тремя годами
Форма платежей	Расчеты по операциям  и выплаты процентов и сумм погашения по ним производится только в безналичном порядке. Депозитный сертификат может также служить средством залога.	Платежи могут  производиться, как путем перевода денег на счет держателя сертификата, так и наличными деньгами.

 

Учет депозитов

Учет депозитов  юридических и физических лиц. Для учета депозитных вкладов используются счета первого порядка с 410 по 423, 425, 426. Назначение данных счетов сводится к учету на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих привлеченных средств юридических и физических лиц, а также депонирование сумм для расчетов с использованием банковских карт. Все счета пассивные. Кредитовое сальдо показывает задолженность банка по привлеченным средствам. Оборот по кредиту отражает суммы, поступившие от владельцев депозитов или банковских карт для зачисления на их счета, а также проценты, начисленные по вкладам, если условиями договора предусмотрено их присоединение к сумме вклада. По дебету счетов отражается выплата сумм депозита, процентов и израсходованных средств при использовании банковских карт.

В бухгалтерском учете  зачисление сумм денежных средств на депозитные счета отражается следующим образом. По депозитным договорам с юридическими лицами Дт 40702 «Коммерческие предприятия и организации» - Кт 425 «Депозиты юридических лиц - нерезидентов» (счета второго порядка определяют срочность вклада); Дт 40702 «Коммерческие предприятия и организации» - Кт 421 «Депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (счета второго порядка определяют срочность вклада). По депозитным договорам с физическими лицами Дт 20202 «Касса кредитных организаций» - Кт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» (счета второго порядка определяют срочность вклада); Дт 20202 «Касса кредитных организаций» - Кт 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов» (счета второго порядка определяют срочность вклада). В аналитическом учете ведут лицевые счета по вкладчикам, срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют владельцев средств и видам банковских карт.

Учет межбанковских  депозитов. В практике банковской системы существуют межбанковские депозиты. Банк может выступать, как субъект, размещающий средства, так и принимающий.

В бухгалтерском учете  привлеченные средства отражаются на счетах 315 «Депозиты и иные привлеченные средства кредитных организаций», 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов». Данные счета пассивные. Аналитический учет осуществляется по каждому заключенному договору. Размещенные денежные средства в банках-резидентах и нерезидентах отражаются на счетах 319 «Депозиты и иные размещенные средства в Банке России», 322 «Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях», 323 «Депозиты и иные размещенные средства в банках-нерезидентах». Данные счета активные. Предприятия-вкладчики через депозит могут иметь дополнительную прибыль, так как значительная часть его средств на расчетном или текущем счетах часто находится без движения и не приносит дохода. Банки также заинтересованы в укреплении депозитной базы через использование свободных денежных средств клиентов.

 

Вопросы для  самопроверки

 

1. Дайте определение понятию «депозит».
2. Какие существуют виды депозитов и в чем их особенности?
3. В чем состоит отличие депозитного и сберегательного сертификатов?
4. Как осуществляется учет депозитов юридических и физических лиц?
5. Как отражаются в бухгалтерском учете операции по межбанковским депозитам?

 

Тесты по теме

 

1. Проценты на депозитные вклады по сравнению с процентами за предоставленные кредиты должны быть:

а) ниже;

б) выше;

в) равны.

 

2. Особенностью вкладов с предварительным уведомлением является:

а) закрытие депозита по требованию вкладчика;

б) продление срока депозита только на основании соответствующего заявления вкладчика;

в) возможность использования депозита в качестве текущего счета после его закрытия.

 

3. Для вкладчиков недостаток депозита до востребования по сравнению со срочным депозитом заключается в:

а) высокой ликвидности;

б) невысоком проценте по вкладам;

в) возможности использования в качестве средства платежа.

 

4. Овердрафт представляет собой:

а) остаток на счете клиента;

б) отрицательный остаток на депозитном счете;

в) сумма, в пределах которой банк кредитует владельца текущего счета путем отдельных выплат с этого счета.

 

5. Банковский сертификат является разновидностью:

а) срочных вкладов;

б) вкладов до востребования;

в) сберегательных вкладов.

 

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ И ОТРАЖЕНИЯ ИХ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Любое банковское учреждение в своей деятельности может выступать, как в качестве заемщика средств (в случае получения кредита, осуществления  депозитных операций), так и в качестве кредитора (по ссудным (кредитным) операциям). Исходя из этого, начисленные проценты либо получаются банком (по размещенным денежным средствам), либо уплачиваются (по привлеченным денежным средствам). Бухгалтерские операции банка по уплате и получению процентов осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка), подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указывается номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета, вид вклада, кредита, вид и размер процентной ставки, способ уплаты (получения) процентов.

Начисление  процентов. Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формуле простых процентов; по формуле сложных процентов; с использованием фиксированной процентной ставки; с использованием плавающей процентной ставки. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки  
(в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.

Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов  по привлеченным и заемным средствам соответственно на расходы и на доходы банка осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений». Существенные различия «кассового» метода и метода «начисления» приведены в таблице 2. Уплата (получение) процентов осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичной форме, а физическими – в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.

Порядок получения  банком процентов. Получение банком-кредитором процентов производится следующими способами: путем списания денежных средств со счета клиента на основании его платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита); путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, со счета клиента, обслуживающегося в другом банке, на основании платежного требования банка-кредитора (при условии, что договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения владельца счета); путем списания денежных средств со счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции; путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков (физических лиц) на основании их письменных распоряжений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи; взноса наличными в кассу банка; путем удержания из заработной платы работника банка, являющегося заемщиком банка; путем зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка кредитора на основании платежного поручения клиента банка либо платежного требования банка кредитора.

 

Таблица 2 - Отличие  «кассового» метода от метода «начисления»

 

Статья баланса	«Кассовый»  метод	Метод «начисления»
Доход	Отнесение начисленных  процентов по размещенным средствам  на доходы банка производится на дату их получения	Проценты по размещенным  средствам, начисленные в текущем  месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка
Расход	Отнесение начисленных  процентов по привлеченным средствам  на расходы банка производится на дату их уплаты	Проценты по привлеченным средствам, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на расходы банка