Организация и формы бухгалтерского учета, синтетический и аналитический учет, учетные регистры

После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Учет амортизации  и выбытия нематериальных активов.

Основной отличительной  особенностью нематериальных активов  является отсутствие материальной формы - их неосязаемость (слово «нематериальный» происходит от латинского и означает «касаться, осязать»). Именно эта особенность  вызывает трудность при их учете: отсутствие физических качеств делает трудно определяемым их оценку - подтверждение  их стоимости, определение срока  экономической жизни и будущих  экономических выгод от их использования.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета нематериальные активы - это не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные  для использования в течение  длительного времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям.

Учет нематериальных активов  строится на тех же принципах, что  и материальных:

- их стоимость при приобретении  определяется по фактическим  затратам на их покупку и  создание;

- расходы на их приобретение  и доходы, получаемые от них,  отражаются в одном и том  же учетном периоде;

- доход или убыток при  списании нематериальных активов  отражаются в зависимости от  соотношения полученного дохода  от его реализации и его  балансовой стоимости.

Основными признаками классификации  нематериальных активов, исходящими из определения активов, являются способ приобретения (определяемость), выделяемость в самостоятельную учетную единицу, обмениваемостъ, период получения ожидаемой  выгоды.

Нематериальные активы могут  быть куплены на стороне (патенты, франчайзинг) или созданы собственными силами предприятия (патенты, торговые марки). В зависимости от способа приобретения будет зависеть определяемость - выделяемость в отдельную учетную единицу (затраты  на актив могут относиться на расходы периода или капитализироваться в зависимости от характера конкретного неосязаемого актива).

Таким образом, нематериальный актив может быть определяемым при  его:

- приобретении - обычно посредством  полученного юридического права  (патент, авторское право и т.п.);

- создании самой организацией  или приобретении в результате  объединения организаций, - если  ожидаемые будущие экономические  выгоды могут быть отнесены  непосредственно к данному активу, который может быть сдан в  аренду, продан, обменен и т.п.

Нематериальные активы могут  быть приобретены в обмен или  частично в обмен на не аналогичные  нематериальные активы или другие активы. Первоначальная стоимость, к примеру, нематериального актива, приобретенного в обмен на ценные бумаги, оценивается  по стоимости реализации ценных бумаг, которая равна стоимости реализации приобретаемого нематериального актива.

Нематериальный актив  может быть приобретен в обмен  на аналогичный актив, имеющий аналогичное  применение в том же виде деятельности, а также продан в обмен на долевое  участие в аналогичном активе. В обоих случаях себестоимость  нового актива устанавливается равной балансовой стоимости переданного  актива. Такой обмен считается  сделкой, не приносящей доход.

Нематериальный актив  может быть получен бесплатно  или за номинальное возмещение через  правительственную субсидию. К примеру, право на радио- и телевещание, права  на доступ к ограниченным природным  ресурсам. Организация признает стоимость  нематериальных активов, полученных от государства бесплатно, за номинальную  сумму или приобретенных за счет государственной субсидии, по стоимости  реализации, которая является достоверной, если она определена со ссылкой на активный рынок для данного вида нематериальных активов.

При отсутствии активного  рынка для данного вида нематериальных активов их первоначальная стоимость  признается по нулевой или номинальной  стоимости либо по сумме фактических  затрат, связанных с приведением  нематериального актива в состояние  готовности к использованию по назначению, если таковые имеются.

Балансовая стоимость - это  сумма отражения нематериального  актива в финансовой отчетности, которая  определяется, как разница между  первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

Рынок - считается активным при соблюдении следующих условий:

- единицы товаров, продаваемых  на рынке, являются однородными;

- как правило, в любой  момент можно найти желающих  покупателей и продавцов;

- цены являются доступными  для населения.

Такое приобретение отражается в бухгалтерском учете предприятия  следующими записями: дебет счетов учета нематериальных активов.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, приобретенных  как часть объединения организаций, признается по стоимости реализации на дату совершения сделки, которая  достоверна только при наличии активного  рынка для данного вида нематериальных активов. При отсутствии активного  рынка нематериальный актив не признается, но включается в гуд-вилл.

1.2.Порядок начисления  и учета амортизации нематериальных  активов.

При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации.

Начисление амортизации  нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов:

1) линейный способ 

2) способ уменьшаемого  остатка 

3) способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ) 

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение  всего их срока полезного использования.

Срок полезного использования  нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента,  свидетельства и других ограничений  сроков использования объектов  интеллектуальной собственности  согласно законодательству Российской  Федерации; 

- ожидаемого срока использования  этого объекта. 

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального  срока действия патента на изобретение.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению  в результате использования этого  объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

Линейный способ начисления амортизации 

При линейном способе амортизация  осуществляется исходя из срока полезного  использования. При этом способе  первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного  использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации  по приобретенным и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования.

При способе списания стоимости  нематериальных активов пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости нематериального  актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного  использования нематериального  актива.

В зависимости от произведенной  продукции использованием нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным  расчетом общей стоимости конечного  результата.

В сезонных производствах  годовая сумма амортизационных  отчислений по нематериальным активам  начисляется равномерно в течение  периода работы организации в  отчетном году.

Пример. Организация, осуществляющая деятельность в течение 7 месяцев  в году, приобрела объект нематериальных активов, первоначальная стоимость  которого 200 тыс. руб. и срок использования 10 лет. Годовая сумма амортизационных  отчислений составляет 10% или 20 тыс. руб. (200 тыс. руб. : 10 лет). Годовая сумма  амортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы организации.

Начисление амортизационных  отчислений по нематериальным активам  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения  стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Основными видами выбытия  нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся  сумма накопленной амортизации  списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита  счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов  списывается со счета 04 в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также  все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма  НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма  выручки от продажи или другого  дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  формируется на счете 91 и затем  списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма выручки  от продажи нематериальных активов  превышает их остаточную стоимость  и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет  счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между  ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной  передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы  НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты  приобретения активов - с НДС или  без НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней  цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в  счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов  списывается с чета 04 в дебет  счета 58 «Финансовые вложения». Сумма  амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет  счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной  стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам  отражают по дебету счета 58 и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Практическая  часть

Организацией ООО «Гамма»  принята в эксплуатацию вязальная  машина, приобретенная у поставщика, первоначальная стоимость 350 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. В соответствии с утвержденной налоговой политикой при вводе объекта в эксплуатацию применяется амортизационная премия в размере 10% первоначальной стоимости.

Определите годовую норму  амортизации в бухгалтерском  учете и налогообложении, используя  способ списания стоимости в учете  по сумме чисел лет срока полезного  использования, для налогообложения  – линейный способ, годовую сумму  амортизации, подлежащую включению  в затраты.