3) Документирование (полное отражение  в учете всех хозяйственных  операций). На себестоимость продукции  относятся только документально  подтвержденные расходы.

    4) Объекты учета подлежат оценке  в денежном выражении.  Согласно пункта 1 статьи 8 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"  «бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях».

    5) Допущение имущественной обособленности организации. Согласно этому принципу имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других юридических лиц.

    6) Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип (метод) начисления. Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности (доходы, расходы) предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

    7) Принцип соответствия доходов  и расходов (ПБУ 10/99, пункт. 19):

    «Расходы  признаются в отчете о прибылях и  убытках:

    В налоговом учете аналогичный  принцип равномерности признания  доходов и расходов, закреплён в п. 1 ст. 272 НК РФ.

    Применяются и другие правила (допущения и  принципы) учета.

    1.3. Виды, группы, поведение затрат, статей калькуляции

    В бухгалтерском учете вся совокупность расходов предприятия делится на два основных вида:

    - расходы по обычным видам деятельности - формируют себестоимость продукции и финансовый результат, учет ведется  на 90 счете «Продажи».

    - прочие расходы:  формируют себестоимость продукции и финансовый результат, учет ведется на 91 счете «Прочие доходы и расходы».

    В налоговом учете аналогично выделяются два вида расходов:

    расходы, связанные с реализацией, и внереализационные  расходы.

    Группировка затрат связана с целью их классификации:

    1) По элементам затрат (экономическому содержанию).  Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие. Данная группировка состоит из:

    - материальных затрат,

    - затрат на оплату труда,

    - отчислений на социальное страхование,

    - амортизационных отчислений на восстановление основных средств и нематериальных активов,

    - прочих (производительных) затрат.

    2) По способу включения в производство:

     - Прямые;

    - Косвенные;

    Прямыми являются такие расходы, которые  по мере возникновения могут быть отнесены на конкретный вид выпускаемой продукции. Как правило, к прямым расходам относят стоимость отпущенных материалов, заработную плату производственных рабочих и т.д.

    Косвенные расходы возникают на уровне управления предприятия в целом и в  каждом структурном подразделении. Их требуется распределить в составе выпущенной продукции.

    3) По отношению к объему производства :

    Совокупные  условно-переменные затраты - изменяются с изменением количества выпускаемой продукции (материалы, зарплата рабочих и т.д.). Переменные затраты грубо можно сравнить с прямыми расходами из предыдущей группировки. По большому счету, переменные затраты могут не быть прямыми, но могут изменяться, в зависимости от роста объемов выпуска продукции.

    Совокупные  условно постоянные затраты - не изменяются с изменением количества выпускаемой продукции (расходы на содержание административно-управленческого аппарата и т.д.), и грубо соответствуют косвенным расходам из предыдущей группировки

    4) По статьям калькуляции (Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции):

    1. Сырье и материалы.

    2. Возвратные отходы (вычитаются).

    3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

    4. Топливо и энергия на технологические цели.

    5. Заработная плата производственных рабочих.

    6. Отчисления на социальные нужды.

    7. Расходы на подготовку и освоение производства.

    8. Общепроизводственные расходы:

     а) содержание оборудования и машин  внутри цеха;

     б) содержание администрации цеха;

     в) отопление, освещение.

    9. Общехозяйственные расходы.

    10. Потери от брака.

    11. Прочие производственные расходы.

    12. Коммерческие расходы.

    Первые  восемь статей в итоге дают цеховую  себестоимость, сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции.

    5) По объектам калькуляции - затраты группируют на: полуфабрикаты, отдельные изделия, группы изделий.

    6) По характеру производства - затраты группируют: основное производство, вспомогательное производство;

    7) По месту возникновения затрат - по технологическим процессам, участкам производства, цехам;

    Особый  интерес представляет классификация  затрат по их поведению для принятия решений и планирования – на постоянные и переменные.

    К постоянным затратам, как правило, относят  административные и управленческие расходы, расходы на рекламу.

    Разделение  затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят условный, полупеременный либо полупостоянный характер.

    Полупостоянные  затраты – это расходы, растущие скачкообразно. Т. е. при росте объема производства до определенной величины они остаются постоянными, а затем  резко возрастают с ростом объема производства.

    Полупеременные  затраты имеют одновременно и постоянные, и переменные составляющие. Часть таких затрат изменяется при изменении объемов производства, а часть остается фиксированной в течение определенного периода времени.

    Следует отметить, что для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности работы предприятия необходимо, чтобы темпы снижения дегрессивных расходов превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

 

     ГЛАВА 2. Особенности калькулирования и бюджетирования в мясоперерабатывающем производстве

    2.1. Организация учета  и планирования  затрат в мясоперерабатывающем производстве

     Организация учета и планирования затрат в  мясоперерабатывающем производстве зависит от таких особенностей, как:

1. две стадии переработки, на каждой и которых определяется себестоимость: на первой - полученного полуфабриката (мяса жилованного по видам), на второй - колбасных изделий или 
   мясных консервов;
2. калькуляционной единицей на первой стадии служит условная тонна полуфабриката, поэтому используются специальные коэффициенты для перевода мяса различных категорий в условную тонну;
3. применение двух категорий норм выхода - отдельно для 
   каждой стадии мясоперерабатывающего производства:

     для первой стадии — нормы выхода мяса при обвалке и жиловке по видам мяса (говядина, свинина);

     для второй стадии — нормы выхода колбасных  изделий, при этом для вареных колбас норма выше 100%, а для полукопченых - ниже 100%.

     4) постоянные остатки незавершенного производства, определение и оценка которых входят в задачу бухгалтера.

     Кроме того, организация калькулирования  и бюджетирования невозможна без учета таких факторов, как организационно-правовая форма предприятия, производственная структура, технология производства и т. д.

     По  масштабу производственной деятельности мясоперерабатывающие предприятия могут быть мелкими и крупными.

     На  крупных  - цеховая структура управления, каждую производственную структуру возглавляет отдельное материально ответственное лицо.

     На  мелких предприятиях обязанности материально ответственного лица возлагаются на заведующего производством или заведующего цехом. Данный фактор влияет на порядок документального оформления операций, систему отчетности материально ответственных лиц, формирование себестоимости.

     В зависимости от характера и назначения производственных процессов различают основное и вспомогательное производство. К основному относятся: мясожировое, мясоперерабатывающее производства, производство технических полуфабрикатов, медицинской продукции, клея и желатина.

     В мясоперерабатывающем производстве можно  выделить два передела:

• производство полуфабрикатов;
• изготовление колбасных изделий, копченостей, консервов. 
  На первом переделе происходит разделка мяса — обвалка и жиловка, в результате чего получаются полуфабрикаты — жилованное мясо, жир, шпиг и сопутствующая продукция (жилки, кости). Применительно к двум указанным фазам и строится учет затрат, который соответствует условиям попередельного метода себестоимости мясных продуктов, на счете «Основное производство», к которому могут открываться субсчета по видам основного производства.

          2.2. Учет затрат в мясном производстве

 

     Учет  затрат в мясном производстве ведется  в соответствии с «Методическими указаниями по калькулированию себестоимости мяса и мясопродуктов», разработанными ВНИИМП и утвержденными первым заместителем министра сельского хозяйства РФ, председателем комитета пищевой и перерабатывающей промышленности 05.05.1992 г. по следующим статьям:

• сырье и основные материалы;
• возвратные отходы;
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• транспортно-заготовительные расходы;
• вспомогательные материалы на технологические цели;
• топливо и энергия на технологические цели;
• расходы на оплату труда производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• сопутствующая продукция;
• коммерческие расходы.

     Готовая продукция, полученная из производства, приходуется по плановой или нормативной себестоимости, а в конце отчетного периода ее доводят до фактической путем списания калькуляционной разницы в установленном порядке.

     Аналитический учет затрат по мясожировому комплексу  ведут по видам переработки сырья, для упрошенного определения себестоимости продукции калькулируется только себестоимость мяса по видам. Сопутствующая продукция: субпродукты, жиры, шкуры и возвратные отходы (сухожилия, технические зачистки, кишечные фабрикаты), полученные из производства, остаются в принятой оценке и в дальнейшем не калькулируются, поэтому все изменения затрат в мясожировом производстве отражаются на себестоимости мяса. При исчислении себестоимости продукции применяется бесполуфабрикатный коэффициентный метод калькулирования.