6. Оценка аудиторского  риска и определение  объема выборки

     При определении объема (размера) выборки  аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

     Риск  выборки заключается в том, что  мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. [24; C. 65]

     Как правило, риск получения недостоверного вывода по результатам выборочной проверки устанавливается на уровне 2-7%. При  меньших значениях риска выборочный аудит теряет свою эффективность.

     Для уменьшения выборочного риска аудитор  может прибегнуть к двум способам: увеличить объем выборки и  использовать подходящий метод отбора.

     Ожидаемая ошибка — это ошибка, которую, по мнению аудитора, содержит генеральная  совокупность. При определении ожидаемой  ошибки аудитор должен исходить из результатов проверки системы внутреннего  контроля, собственной интуиции, а  также брать во внимание результаты прошлых проверок данного экономического субъекта, если такие проводились.

     Аудитор определяет объем выборки с помощью  специальных таблиц или путем  математических расчетов. [15; C. 73]

     Ввиду слабой достоверности, которую обеспечивают табличные и математические методы определения объема выборки, допускается  способ определение объема выборки, основанный на профессиональном мнении аудитора. При этом аудитор не прибегает  к специальным расчетам, а устанавливает  объем выборки субъективно с  учетом всех влияющих на объем выборки  факторов.

     Установленный объем выборки не является окончательным. После изучения отобранных элементов  аудитор может пересмотреть объем  выборки и провести дополнительное исследование.

     Стратификация

     Важным  прием выборочной аудиторской проверки, с помощью которого можно влиять на объем выборки, является стратификация. Стратификация — это разделение генеральной совокупности по какому-либо признаку.

     Использование стратификации позволяет не только вычленить из совокупности наиболее важные элементы для их сплошной проверки, но и обеспечивает большую однородность элементов внутри полученных групп, что позволяет снизить объем  выборки.

     Данный  прием предполагает деление генеральной  совокупности на несколько взаимоисключающих  категорий, или групп. Только после  этого в каждой из групп проводят выборку. [14; C. 37]

     Разбивка  совокупности на группы преследует цель достижения большей эффективности. Если совокупность поддается разбивке на группы так, что внутри каждой из них оказываются относительно однородные элементы, то для достижения тех  же целей аудита можно использовать меньший объем выборки.

     Обычно  за основу стратификации берут стоимость  элемента, хотя аудитор может ориентироваться  и на местоположение, тип операции, дату счета либо иной другой признак. В большинстве случаев самые  значительные по стоимости элементы подвергаются 100 процентной проверке.

     В большинстве случаев рекомендуется  разбивать проверяемую совокупность на три следующие группы:

• наиболее крупные элементы (объекты учета), т. е. такие, которые имеют наибольшее сальдо на отчетную дату;
• элементы, в которых по профессиональному суждению аудитора наиболее высока вероятность ошибки или искажения;
• прочие элементы. [14; C. 84]

     После выбора и исследования элементов  генеральной совокупности найденные  отклонения (ошибки, нарушения, недочеты, замечания) необходимо отразить в рабочей документации аудитора (в соответствии с требованием правила (стандарта) "Документирование аудита" аудитор должен документировать все стадии проведения проверки и анализа ее результатов).

     Для любой выборочной проверки аудитор  обязан:

     а) анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

     б) экстраполировать полученные при выборке  результаты на всю проверяемую совокупность;

     в) оценить риски выборки. [17; C. 53] 

7. Разработка плана  и программы аудита  приобретения основных  средств

     Планирование, является начальным этапом проведения аудита и включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. [32; C. 42]

     В соответствииe с правиломe (стандартом) №3 "Планированиеe аудита" результаты планированияe аудиторской проверкиe оформляютсяe в виде двух документовe: плана и программыe аудита.

     Начинаяe разработкуe общего плана и программыe, аудиторскаяe организацияe должна основыватьсяe на предварительныхe знанияхe об экономическомe субъекте, а также на результатахe проведенныхe аналитическихe процедур.

     С помощью проведенияe аналитических процедурe аудиторская организацияe должна выявитьe области, значимые для аудитаe. Сложностьe, объем, и сроки проведенияe аналитическихe процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерскойe отчетности экономическогоe субъектаe.

     В процессеe подготовкиe общего плана и программыe аудиторскаяe организацияe оцениваетe эффективностьe системы внутреннегоe контроля и производитe оценку ее риска (контрольного риска). Системаe внутреннего контроляe может считаться эффективнойe, если она своевременноe предупреждает о возникновенииe недостовернойe информации, а также выявляетe такую информацию. Оценивая эффективностьe системы внутреннегоe контроля, аудиторская организацияe должна собратьe достаточноеe количествоe доказательств. Если аудиторскаяe организация решает положитьсяe на систему внутреннегоe контроля и систему бухгалтерскогоe учета для получения достаточнойe степени уверенностиe в достоверностиe бухгалтерскойe отчетности, она должна соответствующимe образом скорректироватьe объем предстоящегоe аудита. [25; C. 62]

     При подготовкеe общего плана и программыe аудиторскойe организацииe следует установитьe приемлемыеe для нее уровень существенностиe и аудиторский риск, позволяющиеe считать бухгалтерскуюe отчетность достовернойe. Планируя риск, аудиторская организацияe определяет внутрихозяйственныйe риск бухгалтерскойe отчетностиe и риск контроля, которые присущи этой отчетностиe независимо от аудита экономическогоe субъекта. С помощью установленныхe рисков и уровняe существенностиe аудиторская организацияe выявляет значимыеe для аудита области и планируетe необходимые процедуры. В процессеe аудита могут возникнутьe обстоятельства, влияющиеe на изменениеe риска и уровняe существенностиe, установленныеe при планированииe.

     Составляяe общий план и программуe, аудиторскойe организацииe следует учитыватьe степень автоматизацииe обработки учетной информацииe, что также позволитe ей точнее определитьe объем и характерe процедур.

     Аудиторскаяe организацияe может согласоватьe с руководством проверяемогоeэкономическогоe субъекта отдельныеe положенияe общегоe плана и программыe аудита. При этом она являетсяe независимойe в выборе приемов и методов аудита, отраженныхe в общем плане и программеe, но несет полную ответственностьe за результаты своей работы в соответствииe с общим планомe и программойe. [19; C. 37]

     Результатыe проводимыхe организациейe процедурe при подготовкеe общего плана и программыe следует детальноe документироватьe, так как данные результатыe являются основаниемe для планированияe аудитаe и могут использоватьсяe в течение всего процессаe проверкиe.

     План  аудита - это начальныйe этап проведенияe аудита, который состоит в разработке аудиторскойe организациейe общего плана аудита с указаниемe ожидаемогоe объема, в котором отражаетсяe график и сроки проведенияe аудита. В плане аудитаe определяютсяe виды и последовательностьe осуществленияe аудиторскихe проверок, необходимыхe для формированияe аудиторской организациейe объективногоe и обоснованногоe мнения о бухгалтерскойe отчетностиe организацииe.