3. Информация аудируемого  лица

      Компания "Декор", созданная в августе  1995 г. на базе Управления нулевого цикла строительно-монтажного треста № 11 Главволговятстроя, позиционируя себя как группа компаний, располагает сегодня всеми необходимыми техническими возможностями и высококвалифицированным кадровым потенциалом для выполнения любых строительно-монтажных работ не только на территории России, но и стран СНГ.

      ЗАО СК «Декор» зарегистрирован по адресу: 606450, Нижегородская обл., г. Бор, Стеклозаводское  шоссе 4.

      Общая численность сотрудников 500 человек.

      Основное  направление деятельности предприятия: капитальное строительство, а именно:

• Строительство промышленных зданий и сооружений;
• Строительство зданий и сооружений соцкультбыта;
• Строительство автомобильных дорог;
• Проектирование зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности;
• Производство отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий;
• Инжиниринговые исследования;
• Выполнение функций генерального подрядчика, проектировщика;
• Выполнение функций заказчика.

      Описание  выполняемых работ

      Основное  направление в строительстве - возведение объектов промышленности и культурно-бытового назначения. Однако компания занимается не только строительством, но ремонтом жилья, прокладкой инженерных коммуникаций, благоустройством, строительством и ремонтом автомобильных дорог и малых мостов. Компания активно сотрудничает не только с отечественными, но и иностранными инвесторами.

      ЗАО СК «Декор» сертифицировано по ИСО 9001-2001 и имеет все необходимые  лицензии для комплексной реализации инвестиционных строительных проектов на территории России и стран СНГ;

      На  все выполняемые работы ЗАО СК «Декор» предоставляет паспорта качества и гарантии.

      ЗАО СК «Декор» - быстро развивающаяся компания благодаря эффективному менеджменту  и трудовому усердию. Объем услуг  компании по Нижегородской области  увеличивается ежегодно в среднем  на 40-60%.

      На  строительном рынке компания приобрела  имидж стабильно развивающегося предприятия, которое отличают высокий  профессионализм, качество, ответственность  за свою работу, а в этом, наверное, и лежит основа доверительного отношения  к компании со стороны партнеров  по бизнесу. За период своего существования  компания "Декор", осуществляя  функции генерального подрядчика и  генерального проектировщика, построила  и сдала в эксплуатацию более 100 различных объектов. [35] 

4. Оценка существенности  искажений информации

     Искажение бухгалтерской отчетности – это неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта правил ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. [35; C. 72]

     Согласно  п. 3 ФСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» (введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532). Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий собственников, руководства, персонала аудируемого лица и (или) третьих лиц.

     Ошибка - непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:

     ошибочные действия, допущенные при сборе и  обработке данных, на основании которых  составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

     неправильные  оценочные значения, возникающие  в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;

     ошибки  в применении принципов учета, относящихся  к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

    Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

    искажения, возникающие в процессе недобросовестного  составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    искажения, возникающие в результате присвоения активов.

    Недобросовестное  составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

• фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;
• преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;
• преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета (п. 6 ФСАД № 13).

      Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов (п. 7 ФСАД № 13).

    В ФСАД № 13 рассматриваются только недобросовестные действия, являющиеся причиной существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности (п. 4 и 5 ФСАД № 13).

    В международной и отечественной  аудиторской практике применяются  критерии оценки достоверности бухгалтерской  отчетности, которые называются также  предпосылками, положенными в основу составления бухгалтерских отчетов. Основные предпосылки достоверности  ФБО указаны в п. 13 ФСАД № 5 «Аудиторские доказательства» (в ред. Постановления  Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532).Аудитор  должен оценить отчетность по следующим  основным критериям:

• возникновения;
• существования;
• права и обязанности (прав и обязательств, обоснованности);
• стоимостной оценки;
• полноты (законченности);
• точного измерения (точности, разделения);
• представления и раскрытия (классификации, представления и раскрытия);
• непротиворечивости (приемлемости);

    В скобках приведены альтернативные названия соответствующих критериев.

5. Изучение и оценка  системы внутреннего  контроля аудируемого  лица

     Понимание аудитором системы внутреннего  контроля аудируемого лица подразумевает  осуществляемую аудитором оценку адекватности организации средств контроля и  установление факта их применения. Оценка адекватности организации средства контроля включает рассмотрение способности  средства контроля в отдельности  или в сочетании с другими  средствами контроля эффективно предотвращать  или обнаруживать и исправлять существенные искажения. Под применением средства контроля подразумевается, что средство контроля существует и аудируемое лицо использует его. Аудитор знакомится с организацией средства контроля и  решает, следует ли рассматривать, применялось  ли такое средство контроля. Ненадлежащим образом организованное средство контроля может свидетельствовать о существенном недостатке системы внутреннего  контроля аудируемого лица, и аудитор  решает, следует ли обсуждать этот вопрос с представителями собственника. [12; C. 52]

     Процедуры оценки риска с целью получения  аудиторских доказательств относительно организации и применения уместных средств контроля могут включать получение информации от сотрудников  аудируемого лица, наблюдение за функционированием  конкретных средств контроля, проверку документов и отчетов, а также  прослеживание отражения хозяйственных  операций в информационных системах, имеющих отношение к подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для оценки надлежащей организации  средства контроля, имеющего отношение  к целям аудита, и определения  того, применялось ли такое средство контроля, составление аудитором  одних только запросов не будет являться достаточным.

     Понимание средств контроля аудируемого лица не является достаточным без тестирования системы эффективности средств  контроля, если только в системе  внутреннего контроля нет какого-то автоматического механизма, который  обеспечивал бы постоянное функционирование системы контроля. [32; C. 46]

     Получение аудиторского доказательства о факте  единичного применения средства контроля, выполняемого вручную, не является аудиторским  доказательством эффективности  системы этого средства контроля в течение всего аудируемого  периода. Однако информационные системы, позволяя аудируемому лицу постоянно  обрабатывать значительные объемы информации, тем самым расширяют его возможности  осуществления мониторинга выполнения контрольных действий и достижения эффективного разграничения обязанностей посредством применения средств  контроля за надежностью применяемых  программ, баз данных и операционных систем. Поэтому вследствие устойчивости, присущей компьютеризированной системе  обработки информации, выполнение аудиторских  процедур, целью которых является определение, применялся ли автоматизированный контроль, может служить свидетельством эффективности системы такого средства контроля при условии, что в программы  не были внесены изменения.

     Большинство аудируемых лиц использует компьютеризированные информационные системы для составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности и отчетов для управленческих целей. Однако даже при широком применении информационных технологий в системах внутреннего контроля будут существовать элементы, выполняемые вручную. Соотношение  между автоматизированными и  выполняемыми вручную элементами бывает различным. В некоторых случаях  у аудируемых лиц, относящихся к  субъектам малого предпринимательства, системы внутреннего контроля в  основном реализуются вручную. В  других случаях у аналогичных  по деятельности аудируемых лиц масштабы автоматизации могут варьироваться  от систем со значительной автоматизацией и небольшим объемом элементов, выполняемых вручную, до систем с преобладанием автоматизированных элементов. Таким образом, система внутреннего контроля аудируемого лица включает и автоматизированные и выполняемые вручную элементы системы внутреннего контроля, характеристики которых актуальны и полезны при аудиторской оценке рисков и выполнении дальнейших аудиторских процедур. [21; C. 52]

     Использование автоматизированных или осуществляемых вручную средств внутреннего  контроля влияет на то, каким образом  хозяйственные операции инициируются, регистрируются, обрабатываются и включаются в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Средства контроля, осуществляемые вручную, могут включать такие процедуры, как контроль за санкционированием  и выполнением операций, а также  сверка и рассмотрение связанных  статей. Чтобы инициировать хозяйственную  операцию, отразить ее в учете, обработать и отчитаться по ней, аудируемое лицо может использовать в качестве альтернативы автоматизированные процедуры. В этом случае регистрация в электронном  виде является аналогом таких документов на бумажных носителях, как заказы на поставку, счета, отгрузочные документы  и относящиеся к ним бухгалтерские  записи. Средства контроля за информационными  системами состоят из сочетания  автоматизированных средств контроля (например, средства контроля, встроенные в компьютерные программы) и средств  контроля, осуществляемых вручную. Средства контроля, осуществляемые вручную, могут  быть независимыми от информационных систем и использовать информацию, получаемую из этих систем, или их функции  могут быть ограничены мониторингом эффективного функционирования информационных систем и средств автоматизированного  контроля. В случаях, когда информационные системы используются для того, чтобы  инициировать хозяйственные операции и другие исходные финансовые данные, отражать их в учете, обрабатывать и  включать в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, эти системы и программы могут включать в себя средства контроля в отношении связанных с ними предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности на уровне существенных счетов бухгалтерского учета или играть важную роль в отношении эффективного функционирования средств контроля, осуществляемых вручную, зависящих от информационных систем. Сочетание автоматизированных средств контроля и средств контроля, осуществляемых вручную, варьируется в зависимости от характера и сложности используемых аудируемым лицом информационных систем. [16; C. 28]

     В целом информационные системы обеспечивают системе внутреннего контроля аудируемого  лица потенциальное преимущество в  результативности и эффективности, поскольку они позволяют аудируемому  лицу:

• последовательно применять заранее установленные правила деятельности и выполнять сложные расчеты при обработке больших объемов хозяйственных операций или исходных данных;
• увеличить временные рамки, доступность и точность информации;
• способствовать дополнительному анализу информации;
• расширить возможности мониторинга осуществления деятельности аудируемого лица, его политики и процедур;
• сократить риск того, что средства контроля могут быть обойдены;
• расширить возможности эффективного разграничения обязанностей путем введения средств контроля защиты применяемых программ, баз данных и операционных систем. [18; C. 32]