Организации оптовая торговля

 

    Указанные особенности определяют и технологию бухгалтерского учета торговых операций, который в дальнейшем выступает объектом аудиторского анализа.

    Принимая  во внимание, что одной их составляющих торговли является дальнейшая продажа  приобретенных товаров, особое внимание для целей бухгалтерского и налогового учета должно быть уделено специфике процесса продаж. Продажей признается переход права собственности на товар в соответствии с договором купли-продажи.

    Приведем  определения понятия "продажа", содержащиеся в гражданском, бухгалтерском и налоговом законодательстве:

    - по договору купли-продажи одна  сторона (продавец) обязуется передать  вещь (товар) в собственность другой  стороне (покупателю), а покупатель  обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную  денежную сумму (цену) - п. 1 ст. 454 ГК РФ;

    - продажа продукции, товаров, выполнение  работ и оказание услуг - это  факты хозяйственной деятельности, направленные на получение доходов,  которые относятся к обычным  видам деятельности организаций.  Продукция (товары, работы, услуги) признается проданной в момент отгрузки в связи с переходом права собственности к покупателю - п. 5 разд. II ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 16 разд. IV ПБУ 10/99 "Расходы организации";

    - передача на возмездной (безвозмездной)  основе товаров, работ, услуг (в том числе обмен), права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом для другого лица - п. 1 ст. 39 НК РФ.

    Специфика процесса продаж для организаций  оптовой торговли, а также отражения  соответствующих операций в бухгалтерском учете представлены в табл. 2. 

Таблица 2 

Специфика процесса продаж в организациях оптовой торговли 

 

    В составе расходов большинства организаций  оптовой торговли существенное место  занимают:

    - транспортные расходы, осуществляемые в процессе приобретения и реализации товаров;

    - расходы на предпродажную подготовку  товара;

    - расходы на рекламу, маркетинговые  исследования и продвижение товаров;

    - расходы на хранение и складирование  товаров (оплата труда работников складов, амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров и пр.).

    Среди многообразия хозяйственных операций в организации, занимающейся оптовой  торговлей, наиболее трудоемкой является учет торговых операций. Одна из основных задач бухгалтерского учета в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

    Трудоемкость  бухгалтерского учета торговых операций определяет высокую вероятность  возникновения значительного количества ошибок именно на этом участке учета. В связи с этим основной задачей аудиторской проверки организаций оптовой торговли является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях (главным образом в части операций по приобретению и движению товара). 
 

1.2. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ   БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т. п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система  нормативных документов, которые  в зависимости от назначения и  статуса можно разделить по следующим  уровням: 

Закон «О бухгалтерском  учете» определяет:

- состав  хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

- правовые  основы бухгалтерского учета;

- содержание, принципы и организацию бухгалтерского

учета;

- порядок  составления и представления  бухгалтерской от-

четности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают

порядок учета и оценки определенного  объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском  учете.

 Методические  рекомендации Минфина России  конкретизируют статьи законов  и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям

относятся:

- Методические  указания по инвентаризации имущества

и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49);

- Методические  указания по бухгалтерскому учету  материально- производственных запасов  (приказ Минфина Росси!

от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Важнейшим документом 3-го уровня является приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, утвердивший План

счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее -

План  счетов и Инструкция). В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций осуществляется способом двойной  записи.

Методические  рекомендации других министерств и  ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Так, Комитетом  РФ по торговле утверждены:

- Методические  рекомендации по бухгалтерскому  учету

затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного питания (письмо от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2);

- Методические  рекомендации по учету и оформлению  операций приема, хранения и отпуска  товаров в организациях торговли (письмо от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Минсельхозом  России утверждены 25 января 2001 года.

Рекомендации  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности

в сельскохозяйственных потребительских кооперативах.

    Отметим, что бухгалтерское законодательство относит товары в состав материально-производственных запасов организации, на что указывает п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01). Следовательно, при формировании своей учетной политики в части учета товаров организации обязаны руководствоваться нормами указанного бухгалтерского стандарта. Причем положения ПБУ 5/01 применяются организациями в совокупности с Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ). 
 

2.1БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ 

    Для учета товаров и их движения в  Плане счетов бухгалтерского учета  хозяйственно-финансовой деятельности организаций, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривается счет N 41 "Товары", к которому могут быть открыты субсчета, отражающие специфику двух основных форм реализации товаров - оптом или в розницу:

    - субсчет "Товары на складах";

    - субсчет "Товары в розничной торговле".

    Торговые  предприятия, основной целью которых  является оптовая продажа, ведут  учет товаров по покупным ценам, обеспечивая  получение информации о товарных запасах не только в стоимостном  выражении, но и в количественном.

    Принятие  товаров к учету на основании полученных от поставщиков сопроводительных документов отражают в учете следующими проводками:

    Д-т  сч. 41 "Товары", субсчет "Товары на складах",

      К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму, указанную в счете поставщика;

    Д-т  сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "По приобретенным товарам",

      К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС от стоимости товаров, указанной в счете поставщика.

    Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле". Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров; дебетовое сальдо отражает остаток товаров на начало или конец отчетного периода. Учет товаров, принятых на ответственное хранение или на комиссию, ведется на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" или 004 "Товары, принятые на комиссию".

    В розничной торговле товары могут  учитываться по покупным или по продажным  ценам. Избранный предприятием вариант  учетной цены товаров фиксируется  в приказе об учетной политике. В любом случае в учетную цену не включается НДС, уплачиваемый поставщикам при приобретении товаров.

    Если  учет товаров ведется по покупным ценам, то принятие к учету поступивших  от поставщика в магазин товаров  отражается проводкой, аналогичной  той, которая составляется на оптовом  предприятии. Налог на добавленную  стоимость, уплачиваемый поставщикам, фиксируется отдельно на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", при этом может быть использован субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", предложенный Планом счетов, утвержденным Минфином России. Но, на взгляд автора, удобнее ввести дополнительный субсчет "НДС по приобретенным товарам", так как торговые предприятия приобретают также и материалы. Кроме того, целесообразным может быть ведение отдельного субсчета к счету 19 для отражения НДС, уплаченного по услугам производственного характера:

    Д-т  сч. 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле",

      К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на покупную стоимость товаров;

    Д-т  сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "По приобретенным товарам",

    К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС от стоимости поступивших товаров.

    Если  учет товаров ведется по продажным (розничным) ценам, то в момент их принятия к учету, кроме приведенных выше проводок, отражаются суммы торговой наценки и НДС, подлежащего получению с покупателей. Сумма НДС подлежит включению в розничные цены товаров в соответствии со ст. 168 Налогового кодекса РФ. При этом на ярлыках и ценниках товаров сумма налога не указывается. Эти составляющие продажной цены товара учитываются на счете 42 "Торговая наценка". Кроме приведенных выше проводок при принятии к учету товаров в этом случае составляются также следующие проводки: