Операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями и их учет

Металлический счет ответственного хранения носит название "аллокированный счет". Драгоценные металлы, числящиеся на этих счетах, не являются привлеченными средствами кредитной органи­зации и не могут быть размещены ею от своего имени и за свой счет.

Осуществление данного вида операций требует наличия у кредитной организации сертифицированного хранилища. Сертифицированное хра­нилище должно иметь соответствующий документ, удостоверяющий полное соответствие хранилища всем требованиям, предъявляемым к хранению драгоценных металлов и драгоценных камней. Хранилища должны быть оборудованы весоизмерительными приборами с характе­ристиками, установленными Инструкцией ЦБ РФ от 14мая 1996г. № 40 и разновесами. Весовое хозяйство должно своевременно проверяться и освидетельствоваться государственной метрологической службой. Зачастую сертифицированное хранилище выступает в качестве сер­тифицированного депозитария, т.е. позволяет осуществлять операции с драгметаллами без их физического перемещения, с помощью компью­терных систем и сертификатов. Металлический счет, открываемый в депозитарии, содержит одну цифру - количество граммов химически чистого драгоценного металла. Учет металла ведется в тройских унци­ях, граммах или в количестве монет.

При проведении залоговых операций с драгоценными металлами, драгоценными камнями и изделиями из них кредитные организации, осуществляющие операции ответственного хранения заложенного иму­щества, обязаны регистрироваться в территориальных государственных инспекциях пробирного надзора.

Займы в драгоценных металлах предоставляются путем поставки ме­таллов клиенту в физической форме или на обезличенные металлические счета в обмен на обязательство поставки металлов по истечении установ­ленного договором срока. Погашение суммы займа в драгоценных ме­таллах осуществляется в форме физической поставки металлов или путем перечисления металлов с обезличенных металлических счетов заемщика. Проценты по этим займам исчисляются и выплачиваются в валюте РФ, но при наличии соглашения между банком и владельцем обезличенного металлического счета могут быть выплачены в драгоценных металлах.

Банки, независимо от наличия у них лицензии (разрешения) на осуще­ствление операций с драгоценными металлами, могут принимать драго­ценные металлы в качестве обеспечения по предоставляемым кредитам, т.е. выдавать денежные ссуды под залог драгоценных металлов. На практике могут быть использованы два вида залога:

1) залог с передачей заложенных драгоценных металлов залогодер­жателю (заклад);

2) залог с оставлением заложенных драгоценных металлов у залого­дателя.

Порядок получения кредита под залог драгоценных металлов со­впадает с порядком получения кредита под залог любых других товар­но-материальных ценностей. Заемщик подает в банк заявление, прилагает к нему все требуемые кредитором документы и заключает с бан­ком два договора - кредитный и договор о залоге.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств, вытекающих из кредитного договора, кредитор вправе реализовать залог через уполномоченный банк. Если сумма, выручен­ная при реализации залога за вычетом суммы вознаграждения уполно­моченному банку, превышает размер обеспеченного залогом требова­ния залогодержателя, то разница возвращается залогодателю.

Банки также могут кредитовать предприятия, добывающие драго­ценные металлы, с последующей покупкой у них добытых ценностей.

2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ И ДРАГОЦЕННЫМИ КАМНЯМИ

2.1. Характеристика счетов, используемых для учета операций с драгоценных металлов и драгоценных камней

Операции с драгоценными металлами, находящимися в собственных хранилищах кредитной организации, а также переданных на хранение в другие кредитные организации, учитываются на активных счетах второго порядка 20302 «Золото» и 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)».

По дебету счетов отражается стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией на условиях физической поставки; вносимых на обезличенные металлические счета при размещении на корреспондентские, депозитные счета, счета клиентов - некредитных организаций; при погашении займов, выданных в драгоценных металлах, в корреспонденции с этими счетами, а также суммы положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со счетами учета разницы от переоценки драгоценных металлов.

По кредиту счетов отражается стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной организацией на условиях физической поставки; выданных с обезличенных металлических счетов клиентов при снятии с корреспондентских, депозитных счетов, счетов клиентов - некредитных организаций и при выдаче займов в драгоценных металлах в физической форме в корреспонденции с этими счетами, а также суммы отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со счетами учета разницы от переоценки драгоценных металлов.

Операции с драгоценными металлами в виде слитков, находящихся в пути при их физической поставке из одного хранилища в другое, а также драгоценных металлов, выданных под отчет, учитываются на активном счете 20305 «Драгоценные металлы в пути».

По дебету счета отражается стоимость драгоценных металлов в виде слитков, отосланных в другое хранилище, а также выданных под отчет, и положительная разница от переоценки драгоценных металлов, находящихся в пути.

По кредиту счета списывается стоимость драгоценных металлов в виде слитков, поступивших по назначению, на основании соответствующих подтверждений получателя, а также отрицательная разница от переоценки драгоценных металлов в виде слитков, находящихся в пути.

На счете 20308 «Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях» ведутся отдельные лицевые счета:

- «Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, в собственных хранилищах»;

- «Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, переданные на хранение в другие банки».

Операции с драгоценными металлами, размещенными на срочных депозитах в банках, учитываются на счетах: 20315 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях», 20316 «Депозитные счета в драгоценных металлах в банка-нерезидентах».

По дебету счетов отражаются:

- стоимость драгоценных металлов, размещенных на депозитных счетах, открытых в других банках, сумма зачисленных на счет процентов, выраженных в драгоценных металлах;

- суммы положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

По кредиту счетов отражается:

- стоимость драгоценных металлов, возвращенных банку по истечении срока депозита;

- сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

Операции банков по займам в драгоценных металлах, предоставленным клиентам, отражаются на счетах: 20311 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)», 20312 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам-нерезидентам (кроме банков-нерезидентов)».

По дебету счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, предоставленных в виде займов юридическим и физическим лицам, а также сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

По кредиту счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, поступивших в погашение предоставленных займов, а также сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

Просроченные займы в драгоценных металлах  переносятся на открываемые активные балансовые счета: 20317 «Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами»,20318 «Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам».

На счетах: 20319 «Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами», 20320 «Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам» учитывается просроченная задолженность  по процентам, выплачиваемым в соответствии с условиями договора займа в драгоценных металлах, по займам клиентов банков в драгоценных металлах.

По дебету счетов отражаются:

- начисленные и не погашенные проценты, реальные для взыскания в будущем, в корреспонденции с балансовым счетом 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям»;

- сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

По кредиту счетов отражаются:

- стоимость драгоценных металлов, поступивших в счет погашения задолженности по начисленным процентам в корреспонденции со счетом плательщика;

- сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

Одновременно с поступлением средств суммы начисленных процентов списываются со счета 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» с отнесением в кредит балансового счета 70601 «Доходы».

Операции банка, проводимые по обезличенным металлическим счетам, отражаются по следующим счетам:

- 30118 «Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах»;

- 30119 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах».

На счетах учитывают драгоценные металлы, размещенные на корреспондентских счетах, открытых в другие банках.

По дебету счетов отражается:

- стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией, зачисленных на счета клиентов без физической поставки;

- стоимость драгоценных металлов, отправленных в физической форме в целях подкрепления корреспондентского счета;

- полученные в драгоценных металлах проценты, форвардные премии, премия по свопам в корреспонденции с соответствующими счетами.

По кредиту счета отражаются:

- стоимость драгоценных металлов, проданной кредитной организацией, списанных со счетов клиентов без физической поставки;

- стоимость драгоценных металлов, полученных в физической форме при списании средств с корреспондентского счета;

- выплаченные в драгоценных металлах проценты, форвардные премии, премия по свопам в корреспонденции с соответствующими счетами.

Операции с драгоценными металлами, привлеченными на депозитные счета, в бухгалтерском учете отражаются на счетах: 20313 «Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах», 20314 «Депозитные счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах».

По дебету счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, возвращенных банку по истечении срока депозита, а также сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

По кредиту счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, привлеченных на депозитные счета у банков, сумма зачисленных на счет процентов, выраженных в драгоценных металлах, а также сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

Операции с драгоценными металлами клиентов банка (юридических и физических лиц), привлеченными во вклады (срочные и до востребования), отражаются в бухгалтерском учете на счетах: 20309 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах», 20310 «Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах».

По дебету счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, списанных со счетов клиентов, а также сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

По кредиту счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, зачисленных на счета клиентов, сумма зачисленных на счет процентов, выраженных в драгоценных металлах, а также сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

Операции с драгоценными металлами, принадлежащими банкам-корреспондентам, учитываются в бухгалтерском учете на счетах: 30116 «Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах», 30117 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах».

По дебету счетов отражаются:

- стоимость драгоценных металлов, проданной кредитной организацией и списанных со счетов клиентов без физической поставки;

- стоимость драгоценных металлов, полученных в физической форме при списании средств с корреспондентского счета;

- выплаченные в драгоценных металлах проценты, форвардные премии, премии по свопам в корреспонденции с соответствующими счетами.

По кредиту счетов отражаются:

- стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией и зачисленных на счета клиентов без физической поставки;

- стоимость драгоценных металлов, отправленных в физической форме в целях подкрепления корреспондентского счета;

- полученные в драгоценных металлах проценты, форвардные премии, премии по свопам в корреспонденции с соответствующими счетами.

Для учета дебиторской и кредиторской задолженности банка по срочным сделкам, возникающей в результате разрыва (в днях) при расчетах по операциям с драгоценными металлами, используются счета: 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - пассивный, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - активный.