Общие методические подходы к аудиторской проверке

Аудит, проводимый аудиторской  организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в  рабочей документации аудита, оформленной  в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

К рабочей документации аудита относятся: планы и программы проведения аудита; описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта; описание СВК и организации бухгалтерского учета экономического субъекта; аналитические документы аудиторской организации и др.

Рабочая документация может  быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя из: характера проводимой работы; характера и сложности деятельности экономического субъекта; состояния бухгалтерского учета экономического субъекта; надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта; необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы.

Рабочая документация находится  в собственности аудиторской  организации, проводившей аудит. Экономический  субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые  и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской  организации предоставить рабочую  документацию или ее копии полностью  или в какой-либо части, кроме  случаев, прямо предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

Сведения, содержащиеся в  рабочей документации, являются конфиденциальными  и не подлежат разглашению аудиторской  организацией.

Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном  аудиторской организацией аудите.

Сведения, включенные в рабочую  документацию, излагаются ясно и четко, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные  толкования.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К  моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся  рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

По окончании аудита рабочая  документация подлежит сдаче в архив  аудиторской организации для обязательного хранения. Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет.

В случае пропажи или порчи  рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование, результаты которого оформляются соответствующим  актом.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках - так называемых досье  на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Текущее досье содержит все  документы и материалы, собранные  в ходе аудиторской проверки, вопросы  и проблемы, перенесенные из предыдущего  аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Постоянное досье, как  правило, содержит информацию, важную для аудита в течение длительного  времени:

1) организационную информацию, установленную законом: данные  об акционерах; данные о директорах; данные о секретаре; местонахождение  органа управления делами; копии  устава, учредительного договора, свидетельства  о регистрации;

2) информацию о предприятии  и его деятельности: основные  виды деятельности и размещение  дочерних предприятий и филиалов; конкретное законодательство и  правила; данные о создании  и функционировании предприятия;  сводку прошлых результатов; характеристику  основного персонала; описание  особенностей бухгалтерского учета  и внутреннего контроля; схемы  организации управления; схемы последовательности  операций;

3) подробности договора  о сотрудничестве: копии договоров  о проведении аудиторской проверки  и выполнении других работ;  подробности особых требований  к аудиту; подробности неаудиторских  услуг;

4) информацию для аудита: контакты клиента; банковскую  информацию; информацию о юристах;  основной аудиторский персонал; адреса мест проведения аудита;

5) важные соглашения: торговые  договоры; договоры о продаже  в рассрочку или аренде; договоры  о ссудах;

6) информацию об особенностях  налогообложения клиента.

Специальные досье - это, например, досье менеджера, в котором содержатся документы, отражающие решение организационных  вопросов аудита, взаимоотношения с  руководством экономического субъекта и третьими лицами и т.п., или другая специальная информация; специальные  постановления, указы; налоговая документация; данные по соблюдению законодательства и т.п

7. ИСКАЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ, ИХ ВИДЫ И ФАКТОРЫ,  ВЛИЯЮЩИЕ НА СТЕПЕНЬ РИСКА  ИХ ПОЯВЛЕНИЯ

Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности в Российской Федерации  «Действия аудитора при выявлении  искажений бухгалтерской отчетности»  определены действия аудиторской фирмы  или самостоятельного аудитора при  выявлении в процессе аудита искажений  бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, влияющих на достоверность отчетности.

Искажение бухгалтерской  отчетности бывает преднамеренным и  непреднамеренным.

Преднамеренное искажение  бухгалтерской отчетности - это результат  преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта в корыстных целях для  введения в заблуждение пользователей  бухгалтерской отчетности. Вместе с  тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению  искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение  бухгалтерской отчетности - это результат  непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта, который может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного  отражения в учете фактов хозяйственной  деятельности, наличия и состояния  имущества.

Как преднамеренное, так  и непреднамеренное искажение бухгалтерской  отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. оказывающим настолько сильное  влияние на достоверность его  бухгалтерской отчетности, что квалифицированный  пользователь отчетности может сделать  на ее основе ошибочные выводы или  принять ошибочные решения) или  несущественным.

К факторам внутрихозяйственной  деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

- значительные финансовые вложения в кризисные отрасли экономики;

- зависимость экономического субъекта в определенный период от одного (нескольких) заказчика или поставщика;

- изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

- наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

Аудиторская организация  ответственна за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности, представленного  в письменном виде в аудиторском  заключении и (или) отчете руководству  проверяемого экономического субъекта, а также за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта (за исключением случаев, прямо  предусмотренных действующим законодательством).

Условия или события, увеличивающие  риск искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта, делятся на несколько групп:

1. Целостность или компетентность  управленческого персонала.

2. Необычные влияния в  рамках экономического субъекта:

3. Необычные операции:

4. Проблемы получения  необходимых аудиторских доказательств 

Особенно внимательно  аудитор должен проверить такие  факты, как утечка информации; необычные  денежные вклады; платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные по завышенным ценам товары; списание средств или  распоряжение средствами по стоимости  ниже, чем их рыночная цена; использование  средств клиента для личных целей (приобретение компьютеров, легковых машин, услуг, офиса и т.п.).

 

8. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА С  ПОМОЩЬЮ КОМПЬЮТЕРА

Аудит в условиях компьютерной среды регламентируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

При проведении аудита в  системе компьютерной обработки  данных (КОД) сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно  влияет на процесс изучения аудитором  системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств  внутреннего контроля.

Использование технических  средств приводит к изменению  отдельных элементов организации  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля:

-для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе;

-постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

-вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации  необходимый доступ к системе  КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация может  потребовать предоставления необходимых  ей документов на бумажных носителях  информации.

Аудитор должен изучить и  оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом  обеспечение КОД техническими средствами, программное обеспечение КОД, технологическое обеспечение, другие виды обеспечения КОД; в рабочем документе должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.

Аудитор должен оценить и  оформить рабочим документом возможности  компьютерной системы: гибкость реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с  точки зрения настройки программного обеспечения; формирование бухгалтерской  и внутренней управленческой отчетности; осуществление аналитических процедур; расширение функций.

Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде  КОД влияет на профессиональный риск аудитора.

Аудитору необходимо убедиться  в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность  информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование  информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями  ее обновления.

В условиях использования  экономическим субъектом системы  КОД повышается эффективность и  надежность такой аудиторской процедуры, как проверка арифметических расчетов экономического субъекта.

Аудитору необходимо убедиться  в том, что:

- регистры учета, формируемые системой КОД, соответствуют данным первичного учета; наличие системы КОД не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни;

- отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения, а санкционированные изменения документированы, согласованы, одобрены и проверены разработчиком программного обеспечения.

Любые распечатки, сделанные  без участия аудитора, необходимо проверять на достоверность, потому что ряд подпрограмм вывода информации на экран компьютера предполагает формирование последней из полученных на экране выходных форм данного типа в формате  текстового файла. Например, при получении  отчета на экране типа «Оборотно-сальдовая  ведомость за июнь» одновременно в программе формируется файл типа «Oborots. txt», где содержится выводившаяся на экран информация, подлежащая любой  возможной корректировке.

Учетную машинную информацию формируют работники предприятия  на основе документов. С момента  занесения информации в компьютер  она считается учтенной (для информации, обрабатываемой на компьютере) и так  или иначе влияет на состояние  базы данных в целом. Для определения  уровня организации автоматизированного  учета весьма важным является изучение процесса формирования учетной машинной информации, порядка ее использования.