Общие методические подходы к аудиторской проверке

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ           3

1. Аудиторская программа         4

2. Аудиторская выборка         6

3. Аудиторские доказательства. Виды. Источники     10

4. Методы аудиторской  проверки        13

5. Аудиторские процедуры         15

6. Документирование аудита         17

7.Искажения бухгалтерской  отчетности, их виды и факторы,  влияющие  на   степень риска их появления         20

8.Проведение аудита с помощью компьютера      22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ           25

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ         26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность в  этих отношениях должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения, судьям, прокурорам для подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности. Для получения достоверной информации аудитор использует общие методические подходы к аудиторской проверке, поэтому тема данной контрольной работы очень актуальна.

Общие методические подходы  к аудиторской проверке основаны на нормативно-правовых актах, таких как Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», правила (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые непосредственно использовались при выполнении контрольной работы.

Структурно работа состоит  из введения, заключения, списка литературы и восьми небольших глав, кратко раскрывающей основные виды методических подходов к аудиторской проверке, таких как аудиторская программа; аудиторская выборка; аудиторские доказательства (виды, источники); методы аудиторской проверки; аудиторские процедуры; документирование аудита; искажения бухгалтерской отчетности, их виды и факторы, влияющие  на   степень риска их появления; проведение аудита с помощью компьютера.

 

 

1. АУДИТОРСКАЯ ПРОГРАММА

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы  бывают двух видов:

1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры для  сбора информации о функционировании  системы внутреннего контроля  предприятия; 

2) программы проверки  остатков на счетах, которые содержат  процедуры для сбора информации  непосредственно об остатках  на счетах.

Аудиторская программа включает в себя:

- график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;

- подробные процедуры. В письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;

- контроль работы по аудиту. Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;

- определение численности и обязанностей персонала. В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.

Обычно аудиторская программа  включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса;

- разработка тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются:

- наличие соответствующего разрешения на проведение операций;

- правильность проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;

- правильность перенесения информации в Главную книгу;

- использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки. Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предприятия; выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; сокращения числа и объемов тестов;

- тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге. Наиболее эффективная процедура - анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением с СВК, и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура - тестирование операций.

Каждая аудиторская фирма  самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ.

Для разработки аудиторских  программ могут использоваться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностями  клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента  в выбранный проект программы  вносятся необходимые изменения.

 

 

 

 

2. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

Правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов выборки определяются Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности в Российской Федерации  «Аудиторская выборка».

Требования этого Правила (стандарта) обязательны для всех аудиторских организаций, осуществляющих аудит, предусматривающий подготовку официального аудиторского заключения, кроме тех его положений, которые, как прямо указано, носят рекомендательный характер и наоборот.

Поскольку время аудиторской  проверки ограничено, аудитор не в  состоянии проверить все операции и документы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что  ускоряет и удешевляет аудит. Основной принцип аудиторской выборки  использован уже в планировании аудита: выбор «болевых точек» в  ведении учета клиентом.

Выбор аудиторского образца  осуществляется с использованием соответствующей  техники выборочного метода применительно  к определенной совокупности, называемой выборкой. В качестве выборки могут  быть рассмотрены остатки по счетам или определенный класс операций. В соответствии с применяемым  выборочным методом определяются объем  выборки и способ отбора аудиторского образца.

Осуществляя выборку, аудитор  сталкивается с двумя типами рисков:

- риск того, что появление материальной ошибки в выбранных единицах расценивается как маловероятное, в то время как генеральная совокупность в действительности содержит в себе материальную ошибку;

- риск того, что появление материальной ошибки в выбранных единицах расценивается как вероятное, в то время как генеральная совокупность в действительности не содержит в себе материальной ошибки.

Учитывая эти риски, аудитор  должен обратить особенное внимание на точность и уместность определения  выборки. Объем выборки зависит  от степени достоверности полученных результатов, которую аудитор планирует получить. Чем выше желаемая степень достоверности, тем больше должен быть объем выборки. Однако при планировании требуемой степени достоверности аудитор должен учитывать некоторую вероятность того, что составляемые на основе результатов проведенных процедур заключения могут быть ошибочными.

Для правильного определения  выборки, которая соответствовала  бы задачам аудита, необходимо рассмотреть  следующие характеристики совокупности:

- какой вид имеют отдельные статьи совокупности - компьютерная программа, ручная запись и т.д.

- каким образом отдельные статьи выборки распределяются внутри всей совокупности. Любая совокупность содержит в себе статьи как большой, так и маленькой стоимости.

- выборка не должна содержать нулевые или отрицательные величины (отрицательные величины возникают, как правило, при наличии исправительных проводок и различного рода корректировок)

- состоит ли вся совокупность из более мелких подсовокупностей, которые в целях избежания высокого риска необходимо рассмотреть отдельно.

Существует несколько  методов определения выборки:

- статистический метод;

- нестатистический метод;

- проверка без применения выборочного метода.

Статистический выборочный метод может применяться для  достижения следующих целей:

1) обнаружение искажений  или отклонений, проявляющихся в  совокупности с определенной  частотой и в определенном  количестве;

2) оценка масштабов распространения  обнаруженных искажений или отклонений.

Применение статистических выборочных методов является одним  из сложнейших элементов аудиторской  практики, так как требует знания статистических методов анализа, а  также использования математического  аппарата, но во многом повышает точность анализа и способствует уменьшению риска проверки.

Нестатистический выборочный метод - это анализ по качественным признакам. Аудитор определяет объем выборки, применяет независимые аудиторские процедуры к элементам выборки и оценивает результаты выборочной проверки, основываясь на собственных суждениях и осведомленности о делах клиента.

Проверка без применения выборочного метода осуществляется в тех случаях, когда используются процедуры, к которым выборочный метод не может быть применим. К  таким процедурам относятся:

- аналитические процедуры;

- запросы и наблюдения, используемые при планировании аудита и для проверок управления;

- 100-процентная проверка статей баланса или определенного класса операций.

Проверка подобного типа может быть использована в первую очередь в том случае, когда  большая часть суммы баланса  сконцентрирована в сравнительно небольшом  количестве ключевых элементов, поэтому  даже полное искажение оставшихся элементов  баланса не окажет существенного  влияния на финансовый отчет.

Данный метод не применяется  при проверке статей, которые не являются материальными. Результаты проверки такого вида не могут быть спроецированы  на баланс в целом. Получаемые результаты лишь подтверждают характеристики статей, подвергающихся проверке.

Аудитор может применить  не только эти, но и другие методы, если с их помощью могут быть получены все необходимые ему доказательства. В любом случае аудитор обязан использовать профессиональное суждение при составлении и выборе образца, выполнении аудиторских процедур и оценке результатов.

Выполнив по каждой статье выборки необходимые аналитические процедуры, аудитор должен: проанализировать любые ошибки, выявленные в образце; привести ошибки, найденные в образце, к совокупности; оценить риск выборки.

Выявленные в ходе проверки ошибки делятся на две категории: допустимые ошибки и ожидаемые ошибки.

Допустимая ошибка - это  максимальная ошибка в совокупности, которую аудитор может допустить  при условии, что она не повлияет на аудиторское заключение о достоверности  финансовой информации.

При определении ожидаемой  ошибки аудитор должен учесть уровень  ошибки, определенный в предшествующие аудиторские проверки, изменения  в процедурах клиента и имеющиеся  в распоряжении результаты аналитических  процедур обзора, а также результаты оценки систем внутреннего контроля.

Аудитор обязан убедиться, что  ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину, для чего он должен сравнить ошибку совокупности, полученную посредством  распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация  должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских  процедур или применять альтернативные аудиторские процедуры.

Аудиторская организация  обязательно отражает в рабочей  документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.