Облік витрат виробництва

1.2             Класифікація та склад витрат виробництва

В обліку витрат виробництва одним із найважливіших аспектів є їхня класифікація. Класифікація витрат потрібна для управління ними і перш за все для здійснення калькуляції собівартості продукції для різних потреб підприємства, для прийняття вірних управлінських рішень. За класифікацією витрат, яку пропонує Бутинець Ф.Ф.виділяють такі їх види(табл.1.2)[8,с.380]

Таблиця 1.2

Класифікація витрат

              Витрати, безпосередньо пов’язані з виробничим (технологічним) процесом виготовлення продукції, називають основними.

Накладні витрати пов’язані з організацією, обслуговуванням виробництва і управлінням ним. Величина цих витрат залежить від структури управління підрозділами, цехами і підприємством.

Прямі витрати - витрати на виробництво конкретного виду продукції, які безпосередньо включаються до її собівартості на підставі первинних документів (сировина , матеріали, купівельні вироби та напівфабрикати, основна заробітна плата виробничих робітників, паливо). [11,с.335]

Непрямі витрати - це витрати на виробництво, які не можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об’єкта витрат економічно доцільним шляхом і потребують розподілу(знос,витрати на опалення).

Одноелементні витрати включають економічно однорідні витрати, які не поділяються на різні компоненти, незалежно від їх місця і цільового призначення (сировина, матеріали, паливо, енергія, заробітна плата тощо).

Комплексні витрати складаються з декількох економічних елементів. Характерним прикладом статті комплексних витрат с загальновиробничі витрати, в які входять практично всі економічні елементи. [29,с.264]

Змінними називаються витрати, величина яких змінюється пропорційно зміні обсягу виробництва.До постійних відносять витрати, величина яких не змінюється або майже не змінюється (умовно-постійні витрати) при зміні обсягу виробництва (прикладом можуть бути адміністративні витрати).

За доцільністю витрачання виділяють продуктивні витрати, до яких відносяться виправдані(доцільні) для даного виробництва витрати, та непродуктивні витрати, причиною виникнення яких є недоліки в технології та організації виробництва (брак продукції, втрати від простоїв). [ 7,с.382 ]

Залежно від видів діяльності всі витрати розподіляють на дві великі групи: витрати, що виникають в процесі звичайної діяльності, та витрати, що виникають в процесі надзвичайної діяльності. (рис.1.1)

Рисунок 1.1  Класифікація витрат залежно від видів діяльності

Витрати, пов'язані з операційною діяльністю підприємств, включають:

- витрати на продукцію (прямі матеріали, пряма заробітна плата, інші прямі витрати, загальновиробничі витрати);

- витрати періоду (адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати). [ 27, с. 219 ]

До поточних відносять витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції даного періоду. Це, як правило, основна частина витрат на виробництво, періодичність яких менше одного місяця.

Одноразовими є витрати, пов'язані з впровадженням нової продукції,її модернізацією, резервуванням витрат на оплату відпусток, тощо. Вони здійснюються один раз(періодичністю більше місяця) і спрямовуються на забезпечення процесу виробництва протягом тривалого часу.

Довгострокові - це витрати, пов'язані з виконанням довгострокового договору, який не планується закінчити раніше, ніж через дев’ять місяців з моменту здійснення перших витрат або отримання авансу (передоплати).

До витрат, які включаються до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) відносяться її виробнича собівартість, нерозподілені загальновиробничі витрати та понаднормативні виробничі витрати. [21,с.195]

В ринковій економіці затрати ще класифікують на :

Бухгалтерські (явні) затрати – це фактичні затрати на виробництво певної кількості продукції, затрати факторів виробництва за цінами їх придбання.

Альтернативні (неявні) затрати – це альтернативні суми грошей, які можна було б отримати при іншому використанні ресурсів.  [14, с.145].

Групування витрат за економічними елементами та статтями калькуляції є найбільш важливими ознаками класифікації. Елементні витрати - це однорідні за складом витрати підпри­ємства. Склад витрат за економічними елементами регламентує П(С)БО 16 «Витрати» , в якому витрати поділяються на такі види:

1. Матеріальні витрати - вартість витрачених у виробництві: сировини та матеріалів;напівфабрикатів,комплектуючих виробів;палива, енергії; будівельних матеріалів; запасних частин; тари , допоміжних та інших матеріалів; продукція власного виробництва, що використовується для подальшої переробки на даному підприємстві, не включається до складу матеріальних витрат;

2. Витрати    на оплату праці - заробітна плата за окладами і тарифами, премії та заохочення, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці

3. Відрахування на соціальні заходи - відрахування на пенсійне забезпечення, відрахування на соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття, відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства та відрахування на інші соціальні заходи

4. Амортизація - сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів

5. Інші операційні витрати - платежі на обов'язкове страхування майна і окремих категорій працівників, оплата відсотків за короткотермінові кредити і позики, витрати на сертифікацію і збут продукції, плата за оренду об'єктів, плата за пожежну і сторожову охорону тощо. [20,с.146]

Проте, класифікація витрат за економічними елементами не дозволяє обчислювати собівартість окремих видів  продукції, встановлювати обсяг витрат конкретних підрозділів підприємства. З цією метою застосовують класифікацію витрат за статтями калькуляції, перелік і склад яких встановлюється підприємством самостійно .

              Нашкерська В.Г. вважає, що початкове формування витрат здійснюється саме в системі управлінського обліку. Витрати збираються за окремими об'єктамита за калькуляційними статтями. Це можуть бути такі статті:

1.                 Сировина і матеріали (за видами).

2.                 Купівельні комплектуючі вироби, напівфабрикати.

3.                 Робота і послуги виробничого характеру.

4.                 Паливо і електроенергії на виробничі цілі.

5.                 Зворотні відходи.

6.                 Основна заробітна плата.

7.                 Додаткова заробітна плата.

8.                 Відрахування на соціальні заходи.

9.                 Амортизація інструментів і пристроїв спеціального призначення.

10.             Амортизація основних засобів.

11.             Амортизація нематеріальних ак­тивів.

12.             Супутня про­дукція (вираховується). [25, с. 416]             

2.МЕТОДИКА ОБЛІКУ ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА

2.1 Документальне оформлення обліку витрат виробництва

Витрати - один із важливих напрямків облікового процесу діяльності підприємства. При веденні бухгалтерського обліку витрат обробка та оформлення первинних документів має велике значення для ведення безпомилкового та прозорого обліку.

Первинні документи повинні мати такі обов’язкові реквізити: назва підприємства,від імені якого складений документ; назва документа; код форми; дата і місце складання; зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі); посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарських операцій.Первинні   документи   з   обліку витрат повинні бути правильно оформленими(додаток Б )

Вітвицька І.Ю. виділяє такі джерела інформації з обліку витрат виробництва:

а)              первинні документи: лімітні картки, відомості, накладні, акти, матеріальні вимоги на відпуск матеріальних цінностей для вироб­ничої діяльності структурним підрозділам підприємства; розрахун­ково-платіжні відомості з оплати праці працівників;авансові звіти підзвітних осіб, рахунки-фактури, акти про одер­жані послуги від інших підприємств і т. ін.;

б)              облікові регістри з аналітичного та поточного синтетичного бухгалтерського обліку (картки аналітичного обліку в розрізі об'єктів витрат, журнал №5, Книга головних рахунків за рахунками 23, 24, 25; 90, 91,92, 93);

в)  нормативні, планові калькуляції, кошториси, ста­тистична звітність (Ф. №2 «Звіт про фінансові результати»);

г)              дані податкового обліку про валові витрати на виробництво,
залишки незавершеного виробництва [13,с. 181].

Характеристика  основних документів з обліку витрат :

1) Договір - виписується у двох примірниках. В ньому зазначаються : підприємство-замовник і підприємство-виробник, об’єкт замовлення, строки виконання, вартість об’єкту  замовлення;

2) Рахунок- документ виписується постачальником. Вказуються реквізити постачальника , отримувача, а також назва виробленого товару та наданих послуг, їх кількість, ціна і сума. Окремо вказується сума  ПДВ;

3) Податкова накладна- виписується  постачальником у двох примірниках. Основними реквізитами є :порядковий номер, дата виписки,реквізити постачальника і отримувача, номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ, умови продажу, форма розрахунку,об’єкт оплати, ціна продажу без ПДВ, сума ПДВ, загальна сума до сплати;

4) Акт приймання-здачі виконаних робіт-документ складається у двох примірниках.Вказуються реквізити постачальника,отримувача,назва виробленого товару, їх кількість, ціна і сума, підписи представників сторін, які безпосередньо здійснювали приймання-передачу послуг;

5) Розрахунково платіжна відомість -застосовується для розрахунку та видачі заробітної плати всім категоріям працюючих. Складається в одному примірнику в бухгалтерії. Нарахування  заробітної плати проводиться на основі даних первиних документів з обліку виробітку, фактично відпрацьованого часу та інших документів. Одночасно проводяться розрахунки всіх утримань із заробітної плати і  визначається сума , що належить до видачі. [29,с.351]

У первинних облікових документах на відпуск матеріалів зі складів підприємства в підрозділи (цехи) вказуються найменування матеріалу, кількість, ціна (облікова ціна), сума, а також призначення: номер (шифр) і найменування замовлення (виробу, продукції), для виготовлення якого відпускаються матеріали, або номер (шифр) і найменування витрат.На фактично витрачені матеріали підрозділ-одержувач матеріалів складає акт витрат.

За даними поточного обліку складаються рапорти й місячні звіти виробничих одиниць про використання сировини, матеріалів. За даними обліку складаються звіти про відхилення від норм у використанні сировини, матеріалів, палива на виробництві. [23,с.28 ]