Облік фінансових результатів

      Данні по рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» відображаються в журналі-ордері №12 та у Звіті про фінансові результати.

      В усіх підприємствах основним узагальнюючим  показником фінансових результатів господарської діяльності є прибуток. Порядок використання прибутку визначає власник (власники) підприємства або уповноважений ним орган згідно із статутом підприємства.

      За  рахунок прибутку, в першу чергу, по встановлених нормативах здійснюються розрахунки з бюджетом, формуюються цільові фонди на підприємстві, покривається збитки минулих років [4, с. 129].

      Чистий  прибуток, одержаний підприємством  як результат його господарської  діяльності після сплати податків до бюджету, атакож інших платежів, спрямовується на виплату дивідендів учасникам товариства в розмірі, обумовленому зборами учасників товариства.

      Сума, що залишається, згідно з установчими  документами спрямовується на формування фондів підприємства, наприклад:

• до резервного капіталу у розмірі не меньше 25 % статутного капіталу товариства. Він використовується для покриття витрат, пов’язаних з відшкодуванням збитків та позабалансових витрат. Резервний фонд створюється шляхом щорічних відрахувань у розмірі не менше 5 % чистого прибутку товариства до одержання необхідної суми. Кошти фонду зараховуються на спеціальний рахунок в установі банку. Рішення про використання коштів фонду приймається зборами учасників товариства;
• до фонду сплати дивідендів. Розмір планової і нарахованої за рік суми грошових коштів цього фонду затверджується зборами учасників товариства;
• до фонду соціально-культурного розвитку, який формується і використовується відповідно до рішень, затверджених зборами учасників товариства [13, с. 714].

      В разі потреби товариство може формувати й інші фонди.

      Збитки, що можуть виникнути в результаті діяльності товариства, покривається з резервного капіталу, а у разі недостатності - з інших фондів, створених на підставі установчих документів.

      Фінансовий  результат, який призвів до збільшення власного капіталу, тобто прибуток, може залишатись на балансі нерозподіленим. Однак частіше його розподіляють за напрямками майбутнього використання [13, с. 720].

      Розподіл  прибутку між власниками (нарахування  дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання в поточному періоді ведеться на субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

      Аналітичний облік прибутку, використаному у  звітному періоді організовується  за напрямками використання. Первинними документами при відображенні інформації про використання прибутку є розрахунки та довідки бухгалтерії.

      Дані  по субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» відображуються у Звіті про власний капітал, та журналі-ордері №12.

      У відповідності із установчими документами підприємства можуть створювати фонди накопичення і споживання. Під фондами накопичення розуміють засоби, направлені на виробничий розвиток та інші аналогічні цілі. Кінцевим результатом використання цих засобів є придбання або створення нового майна підприємства [5].

      Під фондом споживання розуміють засоби, що направляються на матеріальне  заохочення працівників, здійснення заходів  по соціальному розрахунку та інших  аналогічних заходів і робіт.

      Перелік і порядок створення фондів соціального  призначення регулюють установчими документам. Ці фонди можуть створюватись за рахунок відрахувань від прибутку, за рахунок цільових засновників та інших джерел [5].

      Метою створення резервів є цільове  фінансування власних потреб підприємства. Фонди (резерви) підприємства, що утворюються за рахунок прибутку, можуть бути названими згідно з цільовим призначенням їх використання.

3. Відораження інформації про фінансові результати у бухгалтерській звітності

      Фінансовий  результат діяльності суб’єктів  господарювання відображається в таких формах звітності : балансі, звіті про фінансові результати, звіті про рух грошових коштів, звіті про власний капітал і приміток до звітів.

      Фінансові звіти містять статті, склад і  зміст яких визначаються відповідними положеннями (стандартами) [10].

     У статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» балансу відображається або сума нерозподіленого прибутку, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу [1].

     У статті «Чистий рух коштів від операційної діяльності» звіту «Про рух грошових коштів» відображається результат руху коштів від операційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій. У статті «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» відображається результат руху коштів від інвестиційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій. Устатті «Чистий рух коштів від фінансової діяльності» відображається результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій. У статті «Залишок коштів на кінець року» наводиться різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях «Залишок коштів на початок року», «Чистий рух коштів за звітний період» та «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів». Розрахований таким чином показник повинен дорівнювати наведеному в балансі залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду [6].

     Метою складання звіту про власний  капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. У статті «Разом змін в капіталі» наводиться підсумок змін, а саме його результат у складі власного капіталу за звітний період, що визначається як сума всіх змін, відображених у рядках 060-280. Залишок власного капіталу на кінець року визначається виходячи з його скоригованого залишку на початок року (рядок 050) і підсумку змін у капіталі (рядок 290) [5].

      При виготовленні підприємством бланків  форм фінансової звітності можливе  включення (друкування) тільки тих статей активів, капіталу, зобов’язань, інших показників типових форм, дані про які випливають із результатів діяльності цього підприємства, що включаються до приміток фінансової звітності. При цьому для статей (рядків), граф і довідкових показників, що включені до фінансового звіту підприємства, зберігається їхня нумерація, зазначена на типових формах фінансової звітності, затверджених Міністерством фінансів України.

      Звіт  про фінансові результати є основним документом в якому відображається результат діяльності підприємства.

      Зміст і форма Звіту про фінансові  результати визначена Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати».

       Основні умови визнання доходів і витрат:

       1. За умови, що оцінка доходу  може бути достовірно визначена, доход у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов'язання, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

       2. За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками) [7].

       3. Якщо актив забезпечує економічні  вигоди протягом кількох звітних  періодів, то витрати відображаються  у Звіті про фінансові результати  на основі систематичного та  раціонального розподілу (наприклад,  у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.

       4. Витрати слід негайно відображати  у Звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не  відповідають або перестають  відповідати такому стану, за  якого вони визнаються активами підприємства.

       5. Не дозволяється згортання доходів  та витрат, крім випадків, передбачених  відповідними положеннями (стандартами).

       Згідно  з класифікацією доходів і  витрат за видами діяльності та функціями  побудований розділ 1 Звіту про фінансові результати, що забезпечує послідовне зіставлення доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду (Додаток Б) [14, с. 245].

       У рядку 110 «Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається загальний доход (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору). У цьому ж рядку надходження за договорами комісії, доручення, агентськими та іншими аналогічними договорами. Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов'язаних з розміщенням, купівлею і .продажем цінних паперів [7].

       Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду  корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно до суми нарахованої амортизації цих об'єктів.

       Щодо  оцінки доходу, то доход відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню .

       У рядку 015 «Податок на додану вартість» відображається сума (податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) [7].

       У рядку 020 «Акцизний збір» підприємство-платник акцизного збору відображає суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

       У рядку 025 показуються суми інших  зборів або податків з обороту. Наприклад, збір на обов’язкове державне пенсій не страхування з операцій продажу ювелірних виробів (крім обручок), платини та дорогоцінного каміння.

       У рядку 030 «Інші вирахування з доходу» відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без непрямих податків (в тому числі суми, одержувані підприємством на користь комітента тощо). Зокрема, у цій статті відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів на користь комітента, принципала, співвиконавця, субпідрядника тощо за договорами комісії, підряду агентськими та іншими аналогічними угодами [7].

       У рядку 035 «Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків зборів, знижок тощо.

       У рядку 040 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів. У цій статті організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів [7].

       Собівартість  реалізованих товарів визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».

       Собівартість  реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загально виробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

       До  виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

• прямі матеріальні витрати;
• прямі витрати на оплату праці;
• інші прямі витрати;
• загально-виробничі витрати.