Облік фінансових результатів

       Різниця між чистим доходом і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) називається валовим прибутком (збитком).

       Що  стосується фінансового результату від операційної діяльності, то він  визначаються як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат [12, с. 436].

       А фінансовий результат від звичайної  діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів, фінансових та інших витрат.

       Фінансовий  результат від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком  від звичайної діяльності до оподаткування  та сумою податку з прибутку.

       Окремо  від фінансових результатів від звичайної діяльності відображаються невідшкодовані збитки та прибутки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожежі, техногенних аварій тощо).

       Остаточний  фінансовий результат - чистий прибуток (збиток) визначається як різниця між  різними видами доходів та витрат підприємства за звітний період [12, с. 439].

       Розмір  та характер прибутків і збитків  за кожний період діяльності підприємства є найважливішими підсумковими показниками  їх роботи.

 

2. Організація обліку фінансових результатів

 

      Анатітичний облік фінансових результатів організується за їх характером, видами діяльності, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямками, визначеними підприємством самостійно.

      Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства ведеться на рахунку 79 «Фінансові результати».

       Зіставлення дебетового і кредитового оборотів по рахунку 79 «Фінансові результати» за звітний період відображає кінцевий результат чистий прибуток(збиток) [14, с. 196].

       При складанні квартальних звітів порівнюються залишки по дебету та кредиту рахунку 79, і якою кредитовий оборот по рахунку 79 буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року, який відображається в рядку 350 пасиву «Балансу підприємства» (форма № 1) [1].

       Якщо  дебетове сальдо по рахунку 79 більше кредитного сальдо по рахунку 79, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж мало прибутку, то суму збитку поточного  року відображають по рядку 350 пасиву «Балансу підприємства» (форма № 1), однак  сума записується в дужках, що означає дію віднімання при сумуванні підсумку балансу.

       Схему проводок на підставі яких відображаються в обліку доходи та витрати підприємства та визначаться фінансовий результат  можна представити приблизно  так (рис.1.2).

       Рахунок 79 «Фінансові результати» - тимчасовий, результатний, має ознаки пасивного рахунку.

       По  кредиту рахунку 79 «Фінансові результати» на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток [14, с. 199]. 

 

       

             90”Собівартість реалізації”                                                                         70”Дохід від реалізації”

       

       92”Адміністративні                                                                                

             витрати”                                  79”Фінансові результати”       71”Інший операційний дохід”

       

                 93”Витрати на збут”                                                                                73”Інші фінансові доходи”

                                                                                            

                 95”Фінансові  витрати”                                                                                  74”Інші доходи”

                                   

      Рис. 1.2. Схема проводок на визначення фінансових результатів

      Фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій в відображають в обліку (рис. 1.3).

      Рис. 1.3. Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій

       Сальдо  рахунку при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» [2, с. 173].

       Бухгалтерський  облік фінансових результатів ведеться щодо результатів від кожного  виду діяльності, для яких відкривається  відповідний субрахунок (рис. 1.4).

       Рахунок 79 «Фінансові результати», як і більшість синтетичних рахунків, має субрахунки [11]:

       791  «Результат основної діяльності»

       Визначається  прибуток (збиток) від операційної  і діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума і доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності  (рахунки 70 «Доходи    від   реалізації»,   71 «Інший операційний дохід»), за дебетом - сума в порядку закриття рахунків обліку   собівартості   реалізованої   готової   продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні  витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності») [8];

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Рис. 1.4. Облік фінансових результатів діяльності

       792 «Результат фінансових операцій»

       Визначається  прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку  закриття рахунків обліку доходів від  участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом - списання фінансових витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати» та 96 «Втрати від участі в капіталі» [11];

       793 «Результат іншої звичайної діяльності»

       Визначається  прибуток (збиток) від іншої звичайної  діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання сум в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом - списання витрат з рахунку 97 «Інші витрати» [15, с. 513];

       794 «Результат надзвичайних подій»

        Визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом - списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 «Надзвичайні витрати».

       Основні бухгалтерські проводки по рахунку 79 «Фінансові результати» наведені в Додатку А.

       Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за їх характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямками, визначеними  підприємством самостійно [14, с. 210].

       Первинними  документами при відображенні накопичення  фінансових результатів різних видів  діяльності та віднесення до складу нерозподіленого  прибутку (збитку) є довідки та розрахунки бухгалтерії.

       Дані  по рахунку 79 відображаються в журналі-ордері № 15 та у Звіті про фінансові результати.

       При складанні квартальних звітів порівнюються обороти по дебету та кредиту рахунку 79 «Фінансові результати», і якщо кредитовий оборот по рахунку 79 «Фінансові результати» буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року. Якщо дебетовий оборот по рахунку 79 «Фінансові результати» більше кредитового обороту даного рахунку, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж мало доходу [11].

       Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 «Витрати за елементами», субрахунки рахунку 79 «Фінансові результати» дебетують у кореспонденції з кредитом рахунків класу 8 «Витрати за елементами», а також рахунків 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція» та інших рахунків класу 2 «Запаси», а також з кредитом рахунків класу 1 «Необоротні активи» та класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи».

     На  рахунку 98 «Податок на прибуток» ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій [12, с. 512].

     За  дебетом рахунку відображається сума податку на прибуток, за кредитом – включення до фінансових результатів  на рахунку 79 «Фінансові результати».

     Рахунок 98 «Податок на прибуток» має такі субрахунки:

     981 «Податок на прибуток від звичайної  діяльності» 

     982 «Податок на прибуток від надзвичайних  подій»

     На  субрахунку 981 «Податок на прибуток від  звичайної діяльності» ведеться облік нарахованої суми податку  на прибуток від звичайної діяльності, що визначається від прибутку, відображеного в бухгалтерському обліку(незалежно від суми прибутку для цілей оподаткування) [12, с. 514].

     Сума  податку на прибуток від звичайної  діяльності визначається й відображається на цьому субрахунку без зменшення на суму зменшення податку на прибуток, внаслідок обчислення податку на прибуток від алгебраїчної суми прибутку від звичайної діяльності та збиту від надзвичайних подій(згорнутий результат).

     На  субрахунку 982 «Податок на прибуток від  надзвичайних подій» ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від надзвичайних подій [12, с. 517].

     Рахунок 98 «Податок на прибуток» кореспондує  за дебетом з кредитом рахунків і  за кредитом з дебетом рахунків:

     17 «Відстрочені податкові активи»

     54 «Відстрочені податкові зобов’язання»

     64 «Розрахунки за податками й  платежами»

     79 «Фінансові результати». 

     Розмір  та характер прибутків і збитків  за кожний період діяльності підприємства є найважливішими підсумковими показниками  їх роботи.

      Для обліку нерозподіленого прибутку або непокритих збитків передбачений рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

      На  даному рахунку організовується  облік нерозподілених прибутків  чи непокритих збитків поточного  та минулих років, а також використаного  в поточному році прибутку [4, с. 112].

      Аналітичний облік по рахунку 44 організовується  тільки по оборотах збітного року. На рахунку  доцільно враховувати наступні аналітичні позиції:

• чистий прибуток звітного періоду;
• поточні витрати, втрати, які списані як увикористання прибутку в звітному періоді;
• відрахування до резервногот фонду;
• дивіденди, які нараховані за минулі звітні періоди;
• дивіденди, які нараховані за звітний період (авансом).

      По  всіх аналітичних позиціях аналітичний  облік організовується наростаючим  підсумком з початку звітного періоду [4, с. 123].