Объединение бизнеса. Раскрытие информации о связанных сторонах. Порядок учета затрат и доходов подрядчика в системе МСФО

    Эти затраты могут быть уменьшены  за счет случайного дохода, не включенного в доход по договору (например, дохода от продажи излишков материалов, машин и оборудования после выполнения договора) (3,С.188).

    Все договоры подряда должны рассматриваться  на индивидуальной основе. По разным договорам подряда взаимозачеты прибыли и убытков не производятся, пока не выведен для включения в финансовую отчетность общий итог. Однако в некоторых случаях возможно следующее:

1) два или более договора подряда могут быть объединены и рассматриваться как один договор (если переговоры велись по пакету договоров, которые тесно взаимосвязаны и выполняются одновременно, либо последовательно без перерывов);

2) договор  подряда может быть разделен  на несколько отдельных договоров. Это возможно, когда:

- на сооружение каждого объекта представлено отдельное предложение;

- по каждому объекту могут быть определены доходы и затраты;

- по каждому объекту велись отдельные переговоры, так что каждый объект мог быть отдельно принят или отклонен.

    Подготовка  финансовой отчетности предполагает достоверную оценку будущих результатов выполнения договоров подряда (1,С.154).

    Нормы МСФО предусматривают в этой части следующие возможности. В ходе предварительного анализа могут быть выявлены:

- договоры, по которым ожидается получение прибыли, поддающейся надежной опенке. В этом случае в отчете о прибылях и убытках доходы и затраты будут признаны, что приведет к возникновению некоторой прибыли;

- договоры, по которым ожидаются убытки. Согласно принципу осмотрительности ожидаемый убыток должен признаваться немедленно и полностью;

- договоры, результат выполнения которых не может быть надежно оценен.

    В последнем случае затраты и прибыль  должны признаваться с учетом стадии завершенности работ на отчетную дату.

    Если  существует вероятность, что по договору подряда общие затраты превысят общие доходы, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно.

    Убыток  может быть признан по договору, работы по которому еще не начинались. В случае, когда результат договора подряда не может быть надежно оценен:

1. доход признается лишь в той степени, в которой затраты, 
   понесенные по нему, будут возмещены;
2. расходы могут признаваться в период их возникновения.

    Для признания выручки на счетах бухгалтерского учета следует выполнить ряд условий. Если заключен договор подряда с фиксированной ценой, результат может быть надежно оценен при соблюдении следующих условий:

- общий доход по договору подряда может быть надежно оценен;

- существует вероятность получения компанией экономических выгод, связанных с выполнением договора;

- затраты по договору подряда, которые необходимы для его завершения, и стадия завершенности работ по нему на отчетную дату могут быть надежно определены;

- относимые по договору подряда затраты могут быть точно идентифицированы и надежно оценены (фактически понесенные затраты по договору могут быть сопоставлены с ранее сделанными оценками).

    В случае договора «затраты плюс» результат по договору подряда может быть оценен надежно при выполнении двух условий:

- существует вероятность того, что от данного договора компания получит экономические выгоды;

- затраты по договору подряда, независимо от того, подлежат ли они возмещению, могут быть точно идентифицированы и надежно оценены.

    Согласно  МСФО 11 доходы и расходы по договору подряда признаются с учетом стадии завершенности работ на отчетную дату с использованием метода процента выполнения, суть которого состоит в следующем. Доходы по договору подряда соотносятся с расходами, понесенными для достижения данной степени завершенности, в зависимости от которой в отчете указываются доходы, затраты и прибыль, относимые на выполненные работы. С помощью этого метода получают информацию о выполнении работы по договору подряда и результатах деятельности за период. Но поскольку стандарт не предписывает единственного метода оценки степени завершенности работ, то в этих целях могут использоваться:

- удельный вес затрат по договору подряда, произведенных для выполнения работ на дату составления отчета, в расчетной величине общих затрат;

- аналитические отчеты о выполненной работе;

- завершенность фактической части работ по договору.

    Следует обратить внимание на то, что суммы, на которые были выставлены счета заказчику, не имеют отношения к определению размера дохода, который должен быть признан в отчете о прибыли и убытках подрядчика. А расходы, понесенные последним по состоянию на конец года (и включенные в состав затрат), могут не иметь отношения к определению себестоимости продаж.

    По  каждому договору подряда должны проводиться отдельные расчеты. Не допускаются зачеты доходов или активов по одному договору против убытка и обязательств по-другому.

    Общая прибыль, ожидаемая по договору подряда, определяется как цена договора подряда, уменьшенная на сумму расходов, понесенных на отчетную дату, и ожидаемых будущих затрат. В соответствии с МСФО 11 возможны следующие подходы к расчету степени завершенности работ по договору (таблица 1).

     Таблица 1

    Расчет  степени завершенности  работ по договору подряда

 

    Расчет  выручки и затрат за отчетный период выполняется в следующем порядке:

1) используя значение, которое получено в результате расчета степени завершенности работ по договору подряда, определяют доход и затраты, относимые на договор по состоянию на отчетную дату;

2. из полученного результата вычитают величину выручки и затрат, признанных в отчете о прибылях и убытках за предыдущий период;
3. в том случае, когда признание прибыли противоречит принципу осмотрительности, в отчет о прибылях и убытках включаются одинаковые значения для прибыли и затрат, чтобы получить нулевой результат.

    В соответствии с МСФО 11 в финансовой отчетности компания должна отражать:

- сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в течение периода;

- методы, использованные для определения дохода по договору подряда, признаваемого в отчетном периоде;

- методы, использованные для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессе выполнения.

    По  договорам, находящимся в процессе выполнения на отчетную дату, раскрывается следующая информация:

- общая сумма понесенных затрат и признанной прибыли (без признанных убытков) на отчетную дату;

- сумма полученных авансов;

- сумма удержаний.

    К удержаниям относят часть промежуточных  платежей (счетов), которые не могут быть погашены (оплачены) раньше, чем подрядчиком будут выполнены обозначенные в договоре условия оплаты произведенных работ (или до устранения подрядчиком выявленных дефектов).

    В качестве актива компания-подрядчик  должна признать валовую сумму, которая причитается с заказчика за работу по договору подряда. Согласно МСФО 11 валовая сумма, причитающаяся с заказчика (или заказчику) за работу по договору подряда, представляет собой нетто-величину понесенных подрядчиком затрат, увеличенную на признанную прибыль и уменьшенную на сумму выявленных убытков и выставленных промежуточных счетов по долгосрочному контракту. Это также сумма остатков условной дебиторской задолженности и затратных счетов.

    В российской практике для учета договоров на строительство применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008).

    Нормы ПБУ 2/2008 максимально приближены к положениям МСФО 11 «Договора на строительство».

    При сравнении этих двух стандартов становиться  ясно, что ПБУ 2/2008 не рассматривает  ряд моментов, которым в МСФО 11 уделено особое внимание.

    МСФО является весьма ценным источником информации. В рамках процессов ориентации экономики на западные стандарты для предприятий строительной отрасли, а также и других отраслей наиболее целесообразно разрабатывать системы учета ориентируясь на МСФО. Это направление открывает новые возможности для взаимодействия МСФО и российского учета, поскольку данные стандарты в большей отвечают требованиям внутреннего учета, чем современные ПБУ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Практическая  часть

Вариант 4 

Задача  №1.

Решение:

На основании остатков по счетам предприятия ООО «Мега» составим бухгалтерский баланс на 31.12.10 вертикальной и горизонтальной формы согласно МСФО.

Горизонтальный  баланс

ООО «Мега»

 Бухгалтерский  баланс

на 31.12.10 г.

                                                                                                   ( тыс. долл. США)