Объединение бизнеса. Раскрытие информации о связанных сторонах. Порядок учета затрат и доходов подрядчика в системе МСФО

    4. Связанной стороной с организацией также является план вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников данной организации или любой организации, являющейся ее связанной стороной. Как правило, активы и обязательства пенсионного плана компании выделяются как отдельное юридическое лицо. Это юридическое лицо и компания будут являться связанными сторонами. Кроме того, пенсионные планы дочерней, материнской, ассоциированной, совместной организаций также будут являться связанными сторонами для рассматриваемой компании.

    5. Сторона считается связанной  с организацией, если:

5.1. входит в состав ключевого управленческого персонала компании или ее материнской организации;

5.2. является  близким родственником любого  лица, упоминаемого в пунктах  1 или 5.1;

5.3. является  организацией, которая контролируется, совместно контролируется или  испытывает значительное влияние со стороны любого лица, упоминаемого в пунктах 5.1 или 5.2, или значительное право голоса, в которой принадлежит прямо или косвенно любому такому лицу.

    Ключевой  персонал – это лица, обладающие полномочиями и ответственностью в  вопросах планирования, руководства, контроля деятельности организации.

    Для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли составить мнение о влиянии взаимоотношений между  связанными сторонами на организацию, следует раскрывать информацию о  взаимоотношениях между связанными сторонами в тех случаях, когда существует контроль, независимо от того, осуществлялись ли операции между связанными сторонами (11,С.372).

    Организация обязана раскрывать наименование своей  материнской организации, а если она не является конечной контролирующей стороной, то наименование конечной контролирующей стороны. Если ни материнская организация, ни конечная контролирующая сторона не представляют финансовую отчетность, предназначенную для открытого доступа, то необходимо указывать наименование самой старшей в иерархии материнской организации, которая такую отчетность предоставляет.

          По операциям со связанными сторонами необходимо раскрывать:

- сумму  осуществленных операций;

- сумму  непогашенных сальдо взаиморасчетов, в том числе связанные с ним условия (обеспеченность и характер возмещения);

- детальные  сведения о любых предоставленных  или полученных гарантиях;

- резервы  по сомнительным долгам, связанные  с суммой непогашенных сальдо;

- расход, признанный в течение периода  в отношении безнадежных или сомнительных долгов, причитающихся к получению со связанных сторон.

          Раскрытия делаются для каждой связанной организации  отдельно. А для ключевого управленческого  персонала размер вознаграждения по каждой из следующих категорий раскрывается в совокупности:

- краткосрочные  вознаграждения работникам;

- вознаграждения  по окончании трудовой деятельности;

- другие  долгосрочные вознаграждения;

- выходные  пособия;

- выплаты  на основе долевых инструментов.

         Очевидно, что возможны ситуации, когда руководство компании не предоставит информацию о некоторых связанных сторонах, связь с которыми не лежит на поверхности. Формально оно не несет никакой юридической ответственности за сокрытие такой информации, если компания не обязана в соответствии с законодательством составлять отчетность по МСФО. В то же время, если в отчетности написано, что «данная отчетность составлена полностью в соответствии с МСФО», то пользователь ожидает получения из нее полной, достоверной, надежной информации.

      Также часто не раскрывают имена лиц, из-за которых та или иная компания оказывается связанной стороной с рассматриваемой компанией. Руководство может сослаться на то, что эта информация является коммерческой тайной, что не противоречит требованиям закона РФ «О коммерческой тайне».

    Согласно  МСФО 24 к связанным сторонам относятся  отчитывающаяся организация и близкие  родственники аффилированных лиц (владельцев компании и основного управленческого  персонала), юридические лица, которые  находятся под контролем или  влиянием близких родственников владельцев компании и основного управленческого персонала.

    Близкие родственники - это те, кто потенциально может влиять на указанных физических лиц или оказываться под их влиянием в процессе деловых отношений с отчитывающейся компанией.

    В российском стандарте в перечень связанных сторон, приведенный в ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», близкие родственники владельцев и руководителей компании не включены.

    На  основании МСФО 24 связанными являются стороны, которые осуществляют совместный контроль над третьим юридическим лицом. В этом случае организации заключают соглашение о проведении совместного контроля за экономической деятельностью компании и распределяют между собой права контроля. Российский стандарт не признает связанными сторонами организации, которые осуществляют совместный контроль.

    Кроме того, трактовка понятий «контроль» и «значительное влияние» в ПБУ 11/2008 отличается от аналогичных определений  МСФО 24.

    В соответствии с международными стандартами  контроль за деятельностью компании может быть обеспечен только в случае владения контрольным пакетом акций, то есть участие в уставном капитале должно быть свыше 50%. Владение же существенной частью акций компании (от 20 до 50%) может обеспечить лишь значительное влияние, но не контроль над деятельностью компании. В ПБУ 11/2008 владение долей в уставном капитале свыше 20% расценивается как контроль, а менее 20% — как наличие значительного влияния.

    Несмотря  на то, что ПБУ 11/2008 было разработано в соответствии с МСФО 24, российский стандарт заметно отличается от своего прототипа. 

    2.Порядок  учета затрат и  доходов подрядчика  в системе МСФО

    МСФО 11 регламентирует порядок учета  затрат подрядчика в рамках соответствующего договора; выручки, полученной им по договору от заказчиков, а также порядок определения финансовых результатов по выполняемым договорам.

    Договор подряда представляет собой договор, специально заключенный с целью сооружения объекта или комплекса объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям, либо по своему конечному назначению или использованию.

    По  договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию  другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

    К отдельным видам договора подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и  изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не установлено правилами настоящего Кодекса об этих видах договоров.

    Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей  ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

    Договоры  подряда, независимо от того, как сформулированы их условия, по способу определения стоимости (цены) объекта (контракта) можно разделить на:

1. договоры с фиксированной ценой - договоры, по которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат;
2. договоры «затраты плюс» - договоры, в соответствии с которыми подрядчику возмещаются все допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение        (11,С.306).

    К договорам подряда относятся:

-договоры на оказание услуг, которые непосредственно связаны с сооружением объектов (например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора);

-договоры на разрушение или восстановление объектов и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

    Исполнение  договоров подряда может длиться  несколько лет, в течение которых подрядчик, производя затраты, выставляет счета заказчику. МСФО 11 требует признания затрат и выручки, связанных с выполнением договора подряда, в отчете о прибыли и убытках по мере выполнения договора.

    В договоре с фиксированной ценой сумма выручки, согласованная между заказчиком и подрядчиком и поступающая подрядчику в виде расчетов, определяется четко. Кроме того, в договоре определяются форма и порядок расчета.

    В договоре «затраты плюс» предполагаемая выручка от основной деятельности рассчитывается как сумма предполагаемых затрат и фиксированного процента от них. Так как выручка, обусловленная выполнением договора, получена от операционной деятельности строительной организации, то ее можно считать выручкой от продажи работ. Независимо от типа договоров, в своей первоначальной оценке выручка подвержена влиянию различных неопределенностей, которые могут, как уменьшить, так и увеличить ее.

    Поэтому доходы по договору подряда должны включать:

-первоначальную сумму дохода, которая согласована в контракте;

-отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в той степени, в какой они могут привести к возникновению дохода. Например, отклонения могут возникнуть, когда инфляция оказалась более высокой, чем предполагалось на начало выполнения договора. Доход по договору подряда измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. Если имеет место отсроченный доход, то справедливая стоимость подлежит дисконтированию (рассчитывается приведенная стоимость ожидаемого возмещения).

    В связи с различными неопределенностями, которые зависят от будущих событий, от периода к периоду величина дохода по договору подряда может увеличиваться или уменьшаться. Примеры подобных колебаний приведены ниже:

-подрядчик и заказчик могут согласовать отклонения или претензии, которые увеличат или уменьшат доход по договору подряда в период, следующий после заключения договора;

- величина дохода, которая согласована в договоре с фиксированной ценой, может увеличиться в связи с оговорками, допускающими увеличение цены;

- величина дохода по договору подряда может уменьшиться из-за штрафных санкций, которые возникли в результате задержки выполнения договорных обязательств по вине подрядчика;

- если договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную долю в выпуске продукции, доход по договору подряда повышается по мере увеличения количества произведенных изделий.

    Для расчета выручки, которая соответствует  произведенным за отчетный период затратам, необходимо иметь информацию об их размере. В соответствии с МСФО 11 затраты, которые возникают в результате выполнения договора подряда, должны включать:

1. затраты, непосредственно относящиеся к конкретному договору:

- заработная плата рабочих на строительной площадке, включая оплату контроля за работой на стройплощадке;

- стоимость материалов, израсходованных при строительстве;

- амортизация основных средств, использованных при выполнении договора;

- затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее;

- затраты на аренду машин и оборудования;

- затраты на конструкторскую и инженерную поддержку при осуществлении работ по конкретному объекту;

- предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, включая гарантийный ремонт;

- претензии третьих сторон;

2. затраты, относящиеся к строительной деятельности в целом, которые обоснованно можно отнести на конкретный договор (например, страховые платежи; накладные расходы по строительству - на ночную охрану и освещение всей строительной площадки и др.);
3. прочие затраты, которые в соответствии с условиями договора возмещаются заказчиком (часть общих административных расходов и расходов на НИОКР и др.).