Объединение бизнеса. Раскрытие информации о связанных сторонах. Порядок учета затрат и доходов подрядчика в системе МСФО

    Содержание 

1. Объединение бизнеса. Раскрытие информации о связанных сторонах……3
2. Порядок учета затрат и доходов подрядчика в системе МСФО.………….12
3. Практическая часть…………………………………………………….…….21 
4. Список использованной литературы...……………………………………..28 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Объединение  бизнеса. Раскрытие информации о связанных сторонах 

    Целью настоящего МСФО 3 «Объединение бизнеса» является установление правил для финансовой отчетности предприятия, которое осуществляет объединение бизнеса.

    Объединение бизнеса – это сделка или событие, в результате которого одна компания получает контроль над одним или несколькими бизнесами другой  компании.

    Бизнес  определяется как  взаимосвязанный  комплекс деятельности и активов,  который может осуществляться и  управляться с целью получения прибыли инвесторами или снижения издержек или обеспечения иных экономических выгод непосредственно для заинтересованных лиц или

    участников  на пропорциональной основе.

    Данный  стандарт не применяется к объединению  компаний под общим контролем, то есть к случаям, когда обе компании (приобретающая и приобретаемая) принадлежат одному собственнику.

    Для всех видов объединения бизнеса  используется метод покупки. Применение метода покупки предполагает следующие шаги:

- оценка  расходов на объединение бизнеса (покупку компании);

- оценка  справедливой стоимости идентифицируемых  активов, обязательств и условных  обязательств приобретаемого бизнеса;

- определение  приобретаемой деловой репутации  (гудвилла) и ее оценка;

- определение  доли меньшинства, если компания-покупатель не получает 100%-ную возможность контроля в приобретаемом бизнесе (11,С.351).

    МСФО 3 предполагает, что в любой сделке по объединению бизнеса, можно определить компанию-покупателя.  Компания-покупатель  – это компания, которая получает контроль над приобретаемой компанией. Основные качественные характеристики контроля приведены в МСФО 27.

    Стоимость объединения бизнеса включает:

- справедливую стоимость  на дату приобретения  переданных активов, принятых обязательств и других долевых инструментов, выпущенных приобретающей стороной в обмен на контроль над приобретаемой стороной;

- условную компенсацию, если существует вероятность, что она потребуется, и если сумма компенсации поддается надежной оценке. Примером условной компенсации может являться дополнительный платеж продавцу при достижении приобретаемой компаний определенного уровня прибыли в следующем отчетном периоде;

- затраты на объединение, например  консалтинговые, юридические  бухгалтерские услуги, оценка и прочие профессиональные услуги, а также административные расходы, включая затраты на содержание департамента, отвечающего за приобретения.

    Затраты на выпуск долговых инструментов учитываются согласно МСФО 39 (т.е. включаются в первоначальную стоимость обязательств), а затраты на выпуск долевых инструментов  – согласно МСФО 32 (т.е. уменьшают поступления от выпуска долевых инструментов).

    Приобретающая сторона должна на дату приобретения распределить стоимость объединения  бизнеса путем отражения идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании, которые удовлетворяют критериям признания, по их справедливой стоимости на дату приобретения, за исключением активов для продажи в соответствии с МСФО 5, которые отражаются по справедливой стоимости за минусом расходов на продажу.

    В результате  объединения бизнеса  возможно признание ряда активов, которые  ранее не признавались в отчетности приобретаемой компании,  например нематериальные активы, произведенные  компанией (торговые знаки, лицензии, клиентская база).

    Гудвилл- будущие экономические выгоды, возникающие за счет активов, которые невозможно отдельно идентифицировать и признать в учете.

    Гудвилл оценивается как разница между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью приобретаемых идентифицируемых  активов и обязательств на дату приобретения (метод пропорционального признания гудвилла, когда гудвилл признается только для приобретающей компании).

    Гудвилл признается на балансе как актив и в дальнейшем учитывается по исторической стоимости за минусом обесценения.

    Если  справедливая стоимость приобретаемых  идентифицируемых  активов и обязательств превышает стоимость приобретения, получившаяся прибыль признается как доход от сделки в отчете о прибылях и убытках.

    В соответствии с изменениями к  стандарту, действующими с 1 июля 2009 года, стало возможным также признание полного гудвилла, когда гудвилл признается не только для приобретающей компании, но и для доли меньшинства. Данный подход является обязательным в US GAAP и ведет к увеличению чистых активов группы.  С другой стороны, данный подход увеличивает убытки в случае обесценения гудвилла.

    Данные  правила применяются в случае постепенного приобретения бизнеса  в результате ряда сделок. До момента  приобретения контроля, инвестиции учитываются согласно МСФО 28, МСФО 31, или МСФО 39.  При этом оценка разницы между стоимостью приобретения и справедливой

стоимостью  приобретаемых идентифицируемых  активов и обязательств на дату приобретения производится отдельно для каждого приобретения.

    Учет  приобретения дополнительных инвестиций после того, как получен контроль, осуществляется, как учет операции с собственным капиталом и не влияет на отчет о прибылях и убытках.  Гудвилл не переоценивается.

    Если  при первоначальном признании справедливая стоимость не может быть точно оценена, необходимо использовать предварительные расчетные значения. Поправки к предварительным значениям должны быть сделаны в течение года с даты приобретения.

    Дальнейшие  поправки возможны только как исправление  ошибок в отчетности согласно МСФО 8.

    Частичное выбытие инвестиций без потери контроля – это результат от выбытия инвестиций учитывается как операция с собственным капиталом и не влияет на отчет о прибылях и убытках.

    Частичное выбытие инвестиций с потерей  контроля.  В случае потери контроля  необходимо переоценить оставшиеся инвестиции по справедливой стоимости. Разница между справедливой и балансовой  стоимостью признается в отчете о прибылях и убытках.  В дальнейшем необходимо применять МСФО  28, МСФО  31 или МСФО 39.

    Раскрытие информации об объединениях  бизнеса, произошедших в текущем отчетном периоде. Покупатель должен раскрывать информацию о природе и финансовом эффекте объединения компаний, который возникает как в отчетном периоде, так и в период до даты подписания отчетности.

    Стандарт требует следующие раскрытия:

-название и краткое описание деятельности приобретаемой компании;

- дата приобретения;

-доля голосующих акций в приобретенной компании;

-цели  объединения компаний,  описание, каким образом компания получила контроль над приобретаемой компанией, а также описание факторов, из-за которых возникает гудвилл;

-справедливая стоимость, уплачиваемая за инвестиции, в том числе справедливая стоимость каждого вида оплаты;

-условия отложенных платежей за инвестиции;

-условия приобретенной дебиторской задолженности;

-суммы признанных активов и обязательств, приобретенных в рамках объединения предприятий;

-детали признанных условных обязательств;

-общая сумма гудвилла, признаваемого для целей налогообложения;

-описание операций,  которые признаются отдельно от приобретения активов и принятия обязательств, возникающих при объединении бизнеса;

-информация об отрицательном гудвилле;

-для каждой инвестиции, в которой приобретающая компания владеет менее чем 100% уставного капитала, требуются различные раскрытия;

-информация о поэтапном объединении предприятий;

-информация о выручке и прибыли приобретаемой компании;

-информация о приобретениях, сделанных после отчетной даты, но до даты подписания отчетности.

    Приобретающая компания должна раскрывать информацию, которая позволяет пользователю отчетности оценить финансовый эффект изменений прошлых объединений предприятий, признанных в текущем отчетном периоде (10,C.107).

    Стандартом  требуются следующие раскрытия:

- информация о том, что суммы при первоначальном признании являются промежуточными или неполными (активы, обязательства, сумма оплаты);

- дополнительная информация об отложенных платежах;

- дополнительная информация об условных обязательствах, признанных в процессе объединения бизнеса;

- расшифровка движений балансовой суммы гудвилла в течение отчетного периода;

-расшифровка сумм прибылей и убытков: относящихся к активам и  обязательствам, приобретенным в результате  объединения предприятий в текущем или прошлых отчетных периодах, являющихся значительными в целях понимания консолидированной отчетности.

    Раскрытия, предоставляемые в отчетности в  соответствии со стандартом МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» очень важны, так как они позволяют судить, насколько независима компания в своих действиях. При подготовке информации важно обращать внимание не на юридическую форму отношений между сторонами, а на их экономическую сущность.

          Например, сделки между  связанными сторонами могут оказывать  следующее влияние на финансовую отчетность:

- предоставление услуг или продажа товаров одной дочерней компанией другой (материнской или входящей в группу) по ценам, ниже рыночных или отличных от обычных условий оплаты.

- арендные договоры по нерыночным расценкам.

- беспроцентные займы или займы с пониженными ставками.

- компания совершает сделки по справедливой стоимости, но контрагенты работают с ней только потому, что она является частью солидной группы, и в случае выхода из группы прекратят с данной компанией экономические отношения и т д.

    Согласно пункту 9 МСФО 24 сторона считается связанной с организацией, если:

    1. Эта сторона прямо или косвенно  через одного или нескольких  посредников:

1.1. контролирует  организацию или контролируется  ею, либо вместе с организацией  является объектом совместного  контроля. Это включает материнские, дочерние и родственные дочерние компании;

1.2. имеет  долю в организации, обеспечивающую  ей значительное влияние на  эту организацию;

1.3. Осуществляет  совместный контроль над организацией.

      2. Сторона считается связанной  с организацией, если она является ассоциированной организацией (согласно определению МСФО 28) данной организации. Также в соответствии с пунктом 1.2 (см. выше) связанными сторонами могут быть организации, ассоциированные по отношению к отчитывающейся компании.

      3. Сторона считается связанной  с организацией, если она представляет  собой совместную деятельность, в которой организация является  предпринимателем.