О прибылях и убытках

ОНО = налогооблагаемая временная  разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНО отражаются в бухгалтерском  учете на счете 77 «Отложенные налоговые  обязательства» по видам обязательств. Бухгалтерские проводки:

• при возникновении ОНО – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• при уменьшении ОНО – Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Показатель по строке 2430 указывается в круглых скобках, если результат Кт 77 – Дт 77 положительный и без круглых скобок, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) – указывается сумма изменений ОНА.

Данная сумма определяется, как разница между дебетовым  и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные  налоговые активы» за отчетный период.

При появлении вычитаемых временных разниц возникает ОНА. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате»

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 ОНА  отражаются в бухгалтерском учете  с учетом всех вычитаемых разниц и  признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти вычитаемые временные разницы.

Необходимым условием для  признания ОНА является существование  вероятности того, что организация  получит налогооблагаемую прибыль  в последующих отчетных периодах.

Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением  вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением  или полным погашением вычитаемых временных  разниц.

ОНА = вычитаемая временная  разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНА отражаются в бухгалтерском  учете на счете 09 «Отложенные налоговые  активы» по видам активов. Бухгалтерские  проводки:

• при возникновении ОНА – Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• при уменьшении ОНА – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 09 «Отложенные налоговые активы».

Показатель по строке 2450 указывается без скобок, если результат Дт 09 – Кт 09 положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Прочее (строка 2460) – указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

Такими убытками (прибылью) могут быть, например:

• Сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и обязательств, с которыми они были связаны.
• Суммы пени и штрафов по налогам и сборам.
• Начисленные (к увеличению или к уменьшению) суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды.
• Прочие подобные прибыли и убытки.

Показатель по строке 2460 указывается без скобок, если сальдо прочих прибылей и убытков положительное (т.е. при отражении иных доходов/прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении иных расходов/убытков).

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

При положительных значениях  показателей строк 2430, 2450, 2460 – суммы  этих строк прибавляются к сумме  строки 2300, при отрицательных –  вычитаются.

Если полученный результат  отрицателен, то он указывается в  круглых скобках.

Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах  бухгалтерского учета по дебету/кредиту  счета:

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.
• 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Совокупный  финансовый результат периода (строка 2500) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

При положительных значениях  показателей строк 2510 и 2520 – суммы  этих строк прибавляются к сумме  строки 2400, при отрицательных –  вычитаются.

В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма  строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)».