О прибылях и убытках

В соответствии с п.16 ПБУ 9/99, прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем  порядке:

1. Поступления от продажи  ОС и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции,  товаров, если одновременно соблюдены  следующие условия:

• организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма дохода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

2. Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  а также возмещения причиненных  организации убытков: 

• в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

3. Суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которой срок исковой давности  истек: 

• в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

4. Суммы дооценки активов:

• в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка.

5. Иные поступления:

• по мере образования (выявления).

Прочие доходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета  по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Обратите внимание: Суммы начисленного НДС отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость». Прочие доходы при отражении в отчете необходимо уменьшить на суммы начисленного НДС и на суммы начисленных прочих возмещаемых налогов.

Прочие расходы (строка 2350) – указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 прочими расходами признаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

В соответствии с п.14 ПБУ 10/99, величина прочих расходов определяется в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в  денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает  лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в  части, не покрытой оплатой).

п.14.2 ПБУ. Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных  организацией убытков - в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

п.14.3 ПБУ. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания - в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

п.14.4 ПБУ. Суммы уценки активов  определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета  по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы».

Обратите внимание: Суммы начисленного НДС отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость». Прочие расходы при отражении в отчете необходимо уменьшить на суммы начисленного НДС и на суммы начисленных прочих возмещаемых налогов.

Показатель по строке 2350 указывается в круглых скобках.

3. Порядок отражения в  отчете о прибылях и убытках  показателей, связанных с расчетами  по налогу на прибыль

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) – указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы  от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330 «Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы».

Если полученный результат  отрицателен, то он указывается в  круглых скобках.

Текущий налог  на прибыль (строка 2410) – указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

При этом, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», текущим  налогом на прибыль признается налог  на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из

величины условного расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.

Текущий налог на прибыль  организаций = Условный расход (- условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА - Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО – ПНА.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение  ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен  текущему налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется  величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  РФ о налогах и сборах и действующую  на отчетную дату (в настоящее время  ставка налога на прибыль в общем  случае составляет 20%).

Условный расход (доход)= прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).

Условный расход (доход) отражается в бухгалтерском учете на счете 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль». Бухгалтерские проводки:

• Условный доход по налогу на прибыль (с убытка) – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»  Кт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;
• Условный расход по налогу на прибыль (с прибыли) – Дт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

При наличии ПНО/ПНА, изменений  ОНА и ОНО, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы ПНО/ПНА, ОНА и ОНО;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421) – справочно указывается сумма сальдо ПНО/ПНА.

При появлении постоянных разниц возникает ПНО либо ПНА.

В соответствии с п. 4 ПБУ 18, для целей Положения под  постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода,  но не учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль как отчетного, так  и последующих отчетных периодов;

- учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль отчетного периода, но  не признаваемые для целей  бухгалтерского учета доходами  и расходами как отчетного,  так и последующих отчетных  периодов.

ПНО – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНА – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА признаются в  том отчетном периоде, в котором  возникает постоянная разница.

ПНО (ПНА) = постоянная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ПНО и ПНА отражаются в  бухгалтерском учете на счете 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство». Бухгалтерские проводки:

• при возникновении ПНО – Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• при возникновении ПНА – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

Показатель по строке 2421 указывается без скобок, если результат ПНО-ПНА положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) – указывается сумма изменений ОНО.

Данная сумма определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные  налоговые обязательства» за отчетный период.

При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО  отражаются в бухгалтерском учете  с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.

Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением  налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.