Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

2. ОЦЕНКА  СИСТЕМЫ НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РФ

    2.1. Основные нормативные документы и их положения о бухгалтерской отчетности

    1. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010 №243-ФЗ)

    2. Гражданский кодекс Российской  Федерации. 

    3. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010г. №186н).

    4. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

    5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/08. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.10.2008г. №106н.

    6. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4\99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н.

    7. «О формах бухгалтерской отчетности  организации». Приказ Минфина РФ  от 02.07.2010г. №66н.

    8. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49. (ред. от 08.11.2010 №142н)

    9. Порядок публикации годовой бухгалтерской  отчетности открытыми акционерными  обществами. Утвержден приказом  Минфина РФ от 28.11.96г. №101

    10. Методические рекомендации по  составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 30.12.96г. № 112 (с измен. и доп., внесенными приказом Минфина РФ от 24.12.2010г. №187н).

    13. «Об утверждении порядка отчетности  руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ». Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99г. №1116.

    14. Положение по бухгалтерскому  учету «Информация по сегментам». ПБУ 12\2010. Утверждено приказом Минфина РФ от 08.10.2010г. №143н.

    15. Положение по бухгалтерскому  учету «Информация о связанных  лицах». ПБУ 11/2008. Утверждено приказом  Минфина РФ от 29.05.2008г. №48н.

    16. Положение по бухгалтерскому  учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». ПБУ 8/10. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.12.10г. №167н.

    Из  указанных документов особое место  занимают Закон о бухгалтерском  учете, Положения о бухгалтерском  учете и отчетности и План счетов бухгалтерского учета. Они предоставили организациям право выбора вариантов учета и оценки соответствующих объектов (оценки готовой продукции, товаров и другого имущества, учета затрат на производство продукции, выпуска продукции, её реализации и др.) в соответствии с установленной организацией учетной политикой.

    Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной  практике. Бухгалтерская финансовая отчетность приобрела характер публичной, доступной для любых сторонних пользователей. Многие организации обязаны представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетных данных. С введением в учетную практику положения «Учетная политика» в российской системе бухгалтерского учета стали эффективнее использоваться международные бухгалтерские принципы.

    2.2. Сравнительная оценка российской  и зарубежной практик составления  бухгалтерской финансовой отчетности

    Практика  публикации финансовых отчётов предприятий в капиталистических странах возникла ещё в прошлом столетии в основном по требованию инвесторов капитала. Публикация финансовых отчётов также стала необходима в связи с появившимися противоречиями между владельцами капиталов и управляющими предприятиями. Первых больше всего интересовали доходы на вложенный капитал, а вторых – эффективность функционирования предприятия и, конечно, собственная репутация, престиж в деловом мире.

    Во  многих странах существуют как общие  положения составления бухгалтерской отчетности, так и свои особенности. В настоящее время сложилась тенденция стандартизации основных моментов составления бухгалтерской отчетности и ведения учета. Это позволяет рассматривать, изучать и сравнивать основные показатели различных стран и перенимать положительные моменты. Следовательно, существуют и международные организации занимающиеся стандартизацией, вырабатывающие отдельные требования и правила. Необходимо отметить, что Международные бухгалтерские   стандарты   рекомендованы   к   использованию   в   различных странах в целях достижения унификации бухгалтерского учёта и отчётности. Но в странах с развитой рыночной экономикой, конечно, уже действовали свои стандарты или общепринятые правила ведения бухгалтерского учёта и публикации бухгалтерских отчётных форм. Следовательно, Международные бухгалтерские стандарты разработаны на базе уже функционирующих систем бухгалтерского учёта и отчётности. В их основу положена практика англоязычных стран: США, Канада, Англии и Австралии, а также учтены положительные моменты из практики ведущих стран континентальной Западной Европы

    Формирование  системы учета и отчетности в  зарубежных экономически развитых странах, как и в России, происходит на основе разработки и соблюдения общих  концептуальных требований или стандартов, в соответствии с которыми должен вестись учет и составляться отчетность.

    В литературе по бухгалтерскому учету  зарубежных стран разработан ряд  общепринятых принципов:

• Принцип двойной записи;
• Принцип автономности предприятия (принцип единицы учета). Счета предприятия должны быть отделены от счетов его собственников, совладельцев, других предприятий или работников;
• Принцип денежного измерения, или денежной оценки. Он предполагает, что деньги являются общим измерителем, с помощью которого осуществляется хозяйственная деятельность;
• Принцип непрерывности, или принцип продолжающейся деятельности. Он означает, что бухгалтерские работники уверены в продолжении деятельности хозяйственной единицы в течение разумного периода;
• Принцип себестоимости. В бухгалтерском учете оперируют с себестоимостью средств, а не с их рыночной стоимостью;
• Принцип материальности состоит в том, что в бухгалтерском учете пренебрегают незначительными обстоятельствами и в то же время учитывают все существенные;
• Принцип периодичности подразумевает, что хозяйственная деятельность предприятия искусственно может быть разделена на периоды;
• Метод начислений – это принцип записи бухгалтерских операций в момент их совершения;
• Принцип соответствия. Он определяет выбор периода для регистрации расходов. В отчетном периоде отражаются только те расходы, которые возникли для получения дохода отчетного периода;

    Такие же принципы преобладают и в России.

    В каждой из стран разработкой принципов  и стандартов занимаются специальные организации: в США – Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров, Комиссия по разработке стандартов финансового учета; в Великобритании – Консультационный комитет бухгалтерских организаций; во Франции – Национальный совет по бухгалтерскому учету и др.

    Балансы западных компаний по своему составу  отличаются один от другого, поскольку  они содержат разные статьи внутри каждой из основных групп.

    Отличительной чертой так же является то, что во многих зарубежных странах активы в  балансе представлены по степени убывания ликвидности.

    Зарубежная  практика предусматривает отражение  в балансе статьей актива в  реальной оценке, поэтому в балансе  предприятий США основной капитал  находит отражение в двух оценках: по первоначальной стоимости (оценка –  брутто); по остаточной стоимости (оценка – нетто).

    В балансах французских предприятий  каждая статья актива, кроме денежной наличности, имеет две оценки, начальную  и рыночную, на дату составления  баланса, а регулирующие суммы задолженности  и запасов товарно-материальных ценностей представлены резервами и уценки, начисляемыми за счет валовой прибыли.

    Для  более  подробного  сравнения  практики  составления  зарубежной отчетности и российской рассмотрим, на наш взгляд, одну из основных форм отчетности - бухгалтерский баланс (Таблица 2.1., Приложение 1)

    Из  рассмотренной нами таблицы можно  сделать вывод, что основные разделы  баланса аналогичны по содержанию показателей. Если сравнить российский баланс с типичным балансом, составленным в фирмах США, то мы можем наблюдать относительную схожесть в их составлении, также присутствует раздел «текущие активы», в который входят такие показатели как: «наличность», «рыночные ценные бумаги», «дебиторская задолженность», «оборотные активы», а вместо раздела «внеоборотные активы» присутствует раздел «собственность, здания и оборудование» включающие в себя следующие показатели: «земля», «сооружения», «оборудование» и т.д. В пассиве предприятия так же наблюдается схожесть составления. В США пассив так же имеет деление на три раздела это «текущие пассивы», «долгосрочные пассивы» и «акционерная собственность», в России же составляются аналогичные разделы по своему содержанию «капитал и резервы», «долгосрочные обязательства» и « краткосрочные обязательства».

    Теперь  сопоставим типичный баланс Великобритании и России. Можно заметить, что в первом более полно и подробно раскрываются все показатели. В балансе Великобритании принято строить баланс по следующим разделам: «Объявленный неоплаченный капитал», «Основной капитал», «Текущие активы», «Авансовые платежи и накопленный капитал», «Кредиторы: задолженность   к   погашению   в   пределах   одного   года»,   «Кредиторы: задолженность к погашению в пределах более одного года», «Резерв предстоящих платежей», «Накопления и доходы будущих периодов», « Капитал и резервы». А так же если рассмотреть раздел «Основной капитал», то он еще делится на «нематериальные активы», «материальные активы» и «инвестиции», что аналогично с российскими показателями, входящими в раздел «Внеоборотные активы». Также хотелось отметить то, что в пассиве баланса Великобритании преобладают 4 раздела со значительной полной расшифровкой показателей, так, например, раздел «капитал и резервы подразделяются на «объявленный акционерный капитал», «лаж на акции», «резерв переоценки», «счет прибылей и убытков» и «прочие резервы», который включает в себя резерв выкупа капитала, резерв собственных акций, резерв в соответствии с уставом и прочие.

    В результате проведённой работы по сравнению  бухгалтерской отчетности в России и за рубежом, можно сделать следующие выводы. Все развитые страны для большей унификации бухгалтерского учёта и отчетности стремятся использовать единые стандарты и правила составления отчетности. Можно отметить то, что в Великобритании бухгалтерская отчетность составляется более полно и подробно, т.к. их отчетность ориентирована на требования инвесторов. Также отличительной чертой является построение бухгалтерского баланса по степени убывающей ликвидности. На основании рассмотренной нами зарубежной практики, можно отметить то, что отчетность этих стран предоставляет полную, достоверную, правильную, точную информацию, поэтому Россия осознает необходимость перехода на эти стандарты. 

    2.3. Увязка показателей бухгалтерской  финансовой отчетности в формах  отчетности

    Чистая прибыль: формы 1,2,3, пояснительная записка (ПЗ).

    Разница между показателями на начало и конец  периода по стр. 470 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса должна соответствовать  данным Отчета о прибылях и убытках (далее ОПУ) по стр. 190 «Чистая прибыль периода».

    При несовпадении данных показателей, разница  должна быть указана в Отчете об изменении капитала (ф.3) как расходы  / доходы из прибыли (дивиденды, переоценка выбывших ОС, др.).

    Данные  на начало и конец периода по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса должны соответствовать данным Отчета о движении капитала по графе 6 – строки 100 «Остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 1 января отчетного года» и 140 «Остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря отчетного года» соответственно.

    Данные  по итогу раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» (стр. 490) должны совпадать с показателями Отчета о движении капитала по графе 7 стр. 100 «Итого остаток на 1 января отчетного  периода» - на начало года и стр. 140 «Итого остаток на 31 декабря отчетного периода» - на конец периода.

    Показатели  в ПЗ должны соответствовать показателям  в формах 1,2,3.

    Формула ПБУ 18/02 в ОПУ

    Стр. 150 «Текущий налог на прибыль» = сумме  начисленного налога на прибыль в  декларации за отчетный год.

    Корректировки налога по уточненным декларациям прошлых лет отражаются в строке 151 «Иные аналогичные платежи», там же отражаются пени, штрафы по налогу на прибыль, там же отражается начисленный за период другой аналогичный налог, например, ЕНВД. Информация о составе строки 151 «Иные аналогичные платежи» ОПУ раскрывается в пояснительной записке. Корректировки налога на прибыль прошлых лет есть ПНО/ПНА.