Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

    Администрация использует учетную информацию для. принятия управленческих решений, выбора стратегии развития организации. Сотрудники предприятия нуждаются в учетной информации, характеризующей финансовую  устойчивость организации, своевременность выплаты заработной платы, социальных пособий.

    Предпочтение  в получении информации отдается собственникам. Так, в п. 1 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" говорится, что бухгалтерская отчетность предоставляется в первую очередь  участникам организации или собственникам ее имущества и в органы государственной статистики.

    Внешние пользователи подразделяются на пользователей, имеющих прямой финансовый интерес  и не имеющих прямого финансового  интереса.

    Внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес, - это инвесторы, существующие и потенциальные кредиторы, акционеры, поставщики и покупатели.

    Кредиторы желают получить информацию о возможности  предприятия своевременно погасить долг. Коммерческие партнеры (поставщики и покупатели) заинтересованы в стабильности коммерческих связей и выполнении обязательств.

    К внешним пользователям, не имеющим  прямого финансового интереса, относятся  налоговые органы, профессиональные участники рынка ценных бумаг (брокеры, дилеры, депозитарии, клиринговые организации, фондовые биржи), правительственные структуры и прочие группы пользователей.

    Основная  задача налоговых·органов заключается в сборе налогов и иных платежей.

    Профессиональные  участники фондового рынка формируют  свой финансовый результат за счет спроса и предложения на ценные бумаги эмитента.

    Государственные органы - это органы по управлению экономикой, отраслевые министерства и ведомства, нуждающиеся в информации об уплате налогов, объеме производства для получения данных по формированию валового внутреннего продукта и национального дохода.

    Прочие  пользователи бухгалтерской отчетности - это аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж, профессиональные союзы, общественность.

    В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую финансовую отчетность.

    Промежуточная финансовая отчетность включает:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Кроме указанных форм в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организации  могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

    Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 02.06.2010 г. № 66н включает:⁴

• бухгалтерский баланс — форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках -  форма № 2;
• отчет об изменениях капитала — форма № 3;
• отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
• итоговую часть аудиторского заключения.

    В пояснительной записке может  быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

    Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

    Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

    Если  указанные субъекты малого предпринимательства  обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

    Некоммерческие  организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

    Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

    Указанные организации в составе годовой  бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о  движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку. 

    1.2. Уровни нормативного обеспечения  бухгалтерской отчетности предприятия  в Российской Федерации

    К нормативной базе бухгалтерского учета  относится целый комплекс норм, нормативов и инструктивных документов; на основании которых составляется бизнес-план, ведется начисление в фонды, отчисление налогов и выполняются другие расчеты. К ним относятся правовые, материальные, трудовые, денежные нормативы и нормативы отчислений в фонды и налоги.

    Каждое  юридическое лицо (предприятие) и физическое начинает свою деятельность с вступления в сделки путем заключения договоров на поставку сырья (материалов), оказание услуг, реализацию выпускаемой продукции и на другие виды возникающих взаимоотношений.

    Договор - соглашение, направленное на установление, изменение или прекращение правоотношений. Договор считается заключенным, когда между сторонами, в требуемой в определенных случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным его условиям. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые признаны существенными законодательством. Прежде чем приступить к заключению договора нужно, в первую очередь, убедиться в правоспособности и дееспособности контрагента (другой стороны по договору). Для определения правоспособности организации необходимо ознакомиться с ее учредительными документами (учредительный договор, устав либо положением). Свидетельством или решением органа государственной власти о регистрации предприятия. Кроме того, от руководителя требуется документ, подтверждающий его должностное положение (Решение собрания учредителей и т.п.), а его полномочия проверяются по учредительным документам. Законодательством установлены следующие основные формы: простая, письменная и нотариальная. Договоры между организациями заключаются в письменной форме.

    Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению (Закон  «О бухгалтерском учете», положения  по бухгалтерскому учету – ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

    В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить в виде следующей  системы:

    Первый (законодательный) уровень - Федеральные законы, постановления правительства, указы Президента. Такие законы как “О бухгалтерском учете”, “Об акционерных обществах” и др., возлагают общее методическое руководство на Правительство РФ, кроме того, право регулировать бухгалтерский учет предоставлено Центральному Банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ.

    Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в  которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/08), «Учет договоров на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/06), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 7/98), «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/10) и др.

    Третий (методологический)  - инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях.

    Четвертый уровень  - организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием. Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций.

    Основным  актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

    К первому уровню системы следует  отнести также Гражданский кодекс РФ, федеральные законы, «Об акционерных  обществах» от 26.12.95г. №208-ФЗ, постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98г. №283 и др.

    Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета  и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете – положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 15 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

    На  втором уровне системы нормативных  документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

    Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

• Название и номер ПБУ;
• Общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);
• Определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);
• Оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту;
• Порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);
• Раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

    Отечественные ПБУ  в отличие от международных  стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные  варианты учета соответствующих  объектов.

    Методические  рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

    Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем.

    Основными рабочими документами являются:

• Документ по учетной политике предприятия;
• Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• Графики документооборота;
• Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.