Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

    Следует отметить, что многие организации  ограничиваются разработкой приказа  по учетной политике. Остальные рабочие  документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. 

    1.3. Влияние МСФО на систему правового  регулирования финансовой отчетности

    Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой важную международную  систему общепризнанных принципов  бухгалтерского учета. Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах. МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по МСФО, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг.

    Использование МСФО для представления отчетности является необходимой процедурой при  выходе на международные рынки, позволяя, таким образом, расширить круг потенциальных инвесторов.

    Внедрение МСФО позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единых методик  учета в целях управления хозяйственной  деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

    Концепция развития учета и отчетности в  РФ на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Министерства финансов РФ № 180 от 01.07.2004 г) предполагает двухэтапный переход российских компаний на МСФО:

• в период до 2007 г на МСФО должны быть переведены «общественно значимые организации»;
• в период 2008—2010 гг. — прочие организации.

    Предполагается, что ОАО, ценные бумаги которых котируются на фондовом рынке, а также банки и профессиональные участники, готовят консолидированную отчетность на основе МСФО с 2004 г

    На  втором этапе планируется переход на МСФО государственных унитарных предприятий и ОАО, бумаги которых обращаются на рынке без включения в котировальные листы.

    Общества, ценные бумаги которых обращаются на западных рынках, ведущие отчетность по иным международным стандартам, должны начать предоставлять отчетность по МСФО с 2010 г.

    При этом для «общественно значимых»  предприятий предоставление отчетности по МСФО будет носить обязательный характер, а малые предприятия смогут составлять отчетность по РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) или МСФО в добровольном порядке.

    Переход всех «общественно значимых» российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности должен быть завершен к 2010 г Такая позиция содержится в проекте концепции развития учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу подготовленную рабочей группой при Министерстве экономического развития РФ.

    Так как в МСФО и РСБУ в определенных стандартах применяются разные виды стоимостей, то при трансформации  возникает необходимость корректировки  этих величин. В результате активы, финансовые инструменты и обязательства  необходимо отражать по рыночной стоимости по международным стандартам финансовой отчетности. Оценка производится на отчетную дату тогда же проводится инвентаризация.

    С конца 1990-х гг в России начался  процесс реформирования бухгалтерского учета. Толчком к началу реформы  послужил семинар по проблемам учета на совместных предприятиях, проводившийся Центром ООН по ТНК и Торгово-промышленной палатой СССР в июне 1989 г. в Москве. Однако официальным началом процесса реформирования учета следует считать принятие Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики (утверждена Постановлением Верховного Совета РФ «О Государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» от 23.10.1992 г № 3708—1). В данном документе была установлена цель реформирования бухгалтерского учета, определены задачи, поставленные для достижения этой цели.

    Помимо  этого, было приято решение об использовании  МСФО при создании концепции бухгалтерского учета и в процессе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международно-принятой практике.

    В 1994 г Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ была одобрена Программа  реформирования системы бухгалтерского учета, в соответствии с которой  переход на МСФО должен был осуществиться  до 2000 г В рамках зтой программы был принят ряд положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1, 2, 3, 4), Федеральный закон от 21.11.1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В ходе осуществления основных мероприятий Программы была разработана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при МФ РФ и ИПБ России в декабре 1997 г (Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике написана на основе Принципов составления и представления финансовой отчетности).

    К 1998 г стало ясно, что документ, принятый в 1994 г, нуждается в серьезной  доработке. Как следствие, была принята  Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности , утвержденная Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283. В методологическом плане реализация Программы реформирования значимо изменила бухгалтерский учет в России (во всяком случае, содержание нормативных актов, его регулирующих). В теорию и практику вошли концептуальные основы МСФО, многие из которых были совершенно новыми для наших коллег: метод начисления, учетная политика как инструмент построения учета и формирования отчетности отдельной организации, приоритет содержания над формой, существенность, осторожность и пр.

    Новым шагом в реформировании бухгалтерского учета в России послужила Концепция  развития бухгалтерского учета и  отчетности в РФ на среднесрочную  перспективу, одобренная Приказом Министерства финансов от 01.07.2004 г № 180.

    Концепция назвала следующие этапы реформирования учета в нашей стране в части достижения соответствия учетной практики МСФО.

    Период  2004—2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и/или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации), кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

    Период  2008—2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

    Таким образом, это будет последовательный и постепенный переход путем корректировки действующих российских нормативных документов. Очевидно, что переход на МСФО — это сложный, неоднозначный процесс, который должен происходить в соответствии с темпами развития экономической реальности в России и соотноситься с готовностью действующей системы бухгалтерского учета и бухгалтеров-практиков к соответствующим новациям.

    Одним из принципов, являющимся обязательным в МСФО, но не всегда применяемым  в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете форме.

    Согласно  российской системе учета операции учитываются строго в соответствии с их юридической формой. В МСФО же бухгалтерские проводки отражаются исходя из экономической сущности операции.

    Примером, когда форма превалирует над  содержанием в российском учете, является случай кражи автомобиля: компания по российским стандартам не имеет возможности списать автомобиль до тех пор, пока не поступят документы из милиции о краже и не пройдет срок исковой давности. По МСФО такой автомобиль согласно профессиональному мнению бухгалтера будет списан на убытки немедленно.

    Другим  важным принципом МСФО является отражение  затрат, отличающееся от российского  учета. МСФО предписывают следовать  принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде  ожидаемого получения дохода, в то время как в российском учете  затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия нужной документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенным периодам. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

    Следует также учесть, что некоторые понятия  и термины, используемые в настоящее  время в ПБУ отличаются от толкований, встречаемых в МСФО. Кроме того, для оценок применяются разные стоимости. Так, например, основные средства могут отражаться по справедливой стоимости, те. оценивается то, сколько они стоят сейчас, за сколько могут быть куплены или обменены. Соответственно, и амортизация рассчитывается, исходя их планово-реальных сроков эксплуатации, а не из сроков, установленных в соответствии с постановлениями Правительства.

    Но  есть и более существенные отличия, связанные с разделением функций  учета и контроля, необходимостью осуществления внутреннего контроля, иной системой управления.

    Активом в соответствии со стандартами и  международной практикой считается только то, что является источником будущих экономических выгод. При определении актива право собственности на него не является основным.

    Так, например, арендованное имущество —  это актив, если компания будет получать выгоду от его использования.

    Обязательства — это задолженность, погашение  которой приведет к уменьшению активов  компании.

    Таким образом, различия носят концептуальный, мировоззренческий характер. Стандарты  требуют не знания проводок, а понимания  и отражения сути происходящего.

    Существует  несколько аспектов, почему организации  может быть выгодно составлять отчетность по МСФО. В частности, информация, получаемая при составлении консолидированной  отчетности по МСФО, может быть использована для бюджетирования, планирования изменений в составе группы, оценки стратегического развития бизнеса. При рассмотрении практики перехода несколькими российскими предприятиями на МСФО можно отметить, что обычно существует «толчок» к принятию решения в пользу МСФО. Таким толчком являются «обещания поучения финансирования».

    Можно отметить объективное существование  некой связки: «привлечение инвестиций — отчетность по МСФО».

    Такая связка клиенту дает получение прозрачной достоверной отчетности. МСФО —  это основа для управленческого учета и наиболее совершенная форма консолидации отчетности группы компаний. Самое главное, что отчетность по МСФО помогает получать более дешевые и долгосрочные кредиты, займы, инвестиции.