Нематериальные активы

    Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в утвержденных Госкомстатом России альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для учета отдельных объектов применяется Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а. Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию, и ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, приемку-передачу (перемещение) нематериальных активов и другой документации.

    Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

    Оценка  нематериальных активов, стоимость  которых при определении приведена  в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

    Операции  по принятию на бухгалтерский учет нематериальных активов отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

    Оплачен счет по договору уступки (приобретения) прав на патенты на изобретения, свидетельства  и т.п.:

    Д 08-5 К 51

    Оплачены  регистрационные сборы, таможенные пошлины, вознаграждения посреднической организации:

    Д 08-5 К 51

    Приняты к учету по акту введенные в  эксплуатацию объекты нематериальных активов:

    Д 04 К 08-5

    Объекты нематериальных активов внесены  учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал:

    Д 75 К 80

    Д 08-5 К 75

    Приняты к учету объекты нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный капитал):

    Д 04 К 08-5

     УЧЕТ  ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

     Нематериальные  активы выбывают с предприятия:

     · в результате реализации (экономический смысл реализации – продажа, юридический – потеря определенных прав);

     · вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;

     · как финансовые вложения в уставные капиталы других организаций;

     · в результате передачи безвозмездно;

     · в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

     Для обобщения информации о перечисленных  процессах, а также для выявления  финансовых результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов в старом Плане счетов был предназначен операционно-результатный счет 48 «Реализация прочих активов». После утверждения приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года №94н нового Плана счетов и Инструкции по его использованию в этих целях применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     По  дебету счета 91 отражаются первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы», а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.

     По  дебету счета 91 в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.

     По  дебету счета 91 в корреспонденции  с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная к моменту выбытия амортизация. По кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», иных возможных счетов отражаются также различные виды доходов (выручки) от выбытия нематериальных активов.

     Счет 91 не является балансовым счетом. В  конце отчетного периода он закрывается. В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов по этому  счету выявляется финансовый результат.

     Выявленный  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» финансовый результат от всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением безвозмездной передачи, переносится на счет учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли и  убытки». Кредитовый (прибыль) остаток переносится со счета 91 в кредит счета 99, дебетовое (убыток) сальдо списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99; особо следует заметить, что отрицательный финансовый результат от реализации и безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     Отражение в учете операций по передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал дочерних или зависимых  предприятий производится в следующем  порядке.

     По  дебету счета 58 «Финансовые вложения»  (в зависимости от срока действия договора) показывается стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» отражается их первоначальная (балансовая) стоимость. Одновременно с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 91 списывается начисленная сумма амортизации.

     Остаточная  стоимость нематериальных активов, передаваемых на отдельный баланс в целях осуществления совместной деятельности или в качестве вклада в уставный капитал, может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или в договоре о совместной деятельности. В этом случае на счете 91 возникает сальдо (по дебету или по кредиту) в зависимости от характера разницы.

     При вкладах в уставный капитал счет 91 закрывается на финансовые результаты и подлежит обложению налогом  на прибыль в составе прочих доходов  и расходов.