Нематериальные активы

gn="justify">     Срок  службы нематериальных активов, которые  возникли у компании на основании  заключенных договоров или иных прав, не должен превышать срока  действия этих прав. Если права являются возобновляемыми, то срок полезной службы может включать период пролонгации при условии, что она не потребует существенных дополнительных расходов. В противном случае средства, затраченные на продление срока действия прав или договоров, должны быть отнесены на стоимость нового нематериального актива.

     В течение всего срока службы нематериальных активов начисляется амортизация. Стандарт не ограничивает выбор метода амортизации нематериальных активов, лишь перечисляет возможные: линейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод списания пропорционально объему продукции. При этом необоснованным считается использование любого метода, при котором сумма накопленной амортизации будет меньше, чем при линейном методе.

     Амортизационные отчисления признаются в качестве расходов, за исключением случаев, когда другие МСФО разрешают включить их в балансовую стоимость иных активов (например, амортизационные отчисления по патенту на производство промышленной продукции могут включаться в балансовую стоимость запасов). Амортизируемая сумма определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостями актива. В отличие от основных средств для НМА по умолчанию предполагается, что ликвидационная стоимость равна нулю. Она может быть отлична от нуля в тех случаях, когда есть договоренность о покупке нематериальных активов третьей стороной в конце срока службы или для данного актива существует активный рынок, позволяющий определить ликвидационную стоимость.

     Нематериальные  активы перестают отражаться в финансовой отчетности в случае выбытия (продажи, безвозмездной передачи и т. д.) либо когда от использования или выбытия актива не ожидается поступления экономических выгод. Доходы (убытки), возникающие при прекращении признания НМА, рассчитываются как разница между суммой поступлений от выбытия актива (доходы от выбытия за вычетом расходов, связанных с выбытием) и балансовой стоимостью соответствующего актива и признаются в отчете о прибылях и убытках компании.

     В финансовой отчетности раскрывается информация по каждому классу нематериальных активов. При этом сведения о нематериальных активах, созданных предприятием, приводятся отдельно. Классы нематериальных активов – группы активов, аналогичных по назначению и применению в операциях организации (бренды, лицензии и франшизы, авторские, смежные права и патенты, рецепты и формулы, НМА в стадии разработки). В бухгалтерский баланс и отчеты о движении денежных средств и о прибылях и убытках, как правило, включаются обобщенные данные, подробная же информация раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

     При основном методе учета нематериальных активов компания должна отразить в отчетности:

     · срок полезной службы;

     · методы амортизации;

     · стоимость нематериальных активов до вычета накопленной амортизации (с учетом накопленных убытков от обесценения) и сумму накопленной амортизации на начало и конец периода;

     · статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включается амортизация нематериальных активов;

     · сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающую поступление нематериальных активов, любые изменения балансовой стоимости, списания и выбытия нематериальных активов; начисленную амортизацию; разницы от пересчета стоимости активов в валюту представления отчетности и другое;

     · причины, по которым определение срока полезной службы по отдельным нематериальным активам считается невозможным;

     · описание, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации для всех существенных нематериальных активов;

     · наличие и балансовая стоимость нематериальных активов, заложенных в качестве обеспечения обязательств;

     · сумма затрат на исследования и разработки, включенная в состав расходов периода.

     Если  объекты нематериальных активов  учитываются по переоцененной стоимости, то по классам активов должна раскрываться:

     · фактическая дата проведения переоценки;

     · балансовая стоимость переоцененных нематериальных активов;

     · балансовая стоимость, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы нематериальные активы учитывались по основному методу.

     Кроме того, при проведении переоценки должна раскрываться сумма прироста балансовой стоимости нематериальных активов на начало и конец периода, а также методы и существенные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости нематериальных активов. Вне зависимости от используемого метода учета нематериальных активов МСФО 38 рекомендует раскрывать следующую дополнительную информацию:

     · описание полностью амортизированных, но все еще используемых объектов нематериальных активов;

    · краткое описание нематериальных активов, контролируемых компанией, но не признанных в качестве активов вследствие того, что они не удовлетворяют критериям признания или из-за того, что были приобретены либо созданы до вступления МСФО 38 в силу.

    УЧЕТ  ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

    Нематериальные  активы поступают в организацию  в случаях:

• приобретения за плату;
• создания их самой организацией;
• внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
• получения по договору дарения (безвозмездно) или иных случаях безвозмездного получения;
• получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• иных поступлений.

    Порядок отражения в бухгалтерском учете  процесса приобретения нематериальных активов эволюционировал вместе с развитием законодательства по бухгалтерскому учету.

    До 1994 года, в соответствии с действовавшей в тот период редакцией Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, приобретение нематериальных активов отражалось в бухгалтерском учете непосредственно по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Если  между моментом возникновения затрат по приобретению нематериальных активов  и сроком их оприходования на баланс (например, процесс разработки товарного знака) возникал временной лаг, можно было рекомендовать фактические затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, до их завершения временно собирать по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на основании акта приемки с кредита счета 31 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

    До  января 1994 года нормативные документы  не давали ответа на вопрос о том, можно  ли учитывать в составе собственного имущества нематериальные активы, созданные на самом предприятии. Особенно часто этот вопрос возникал по поводу создания программных продуктов для использования на этом же предприятии.

    С 1 января 1994 года после утверждения  Положения по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций изменился порядок учета приобретения и создания нематериальных активов.

    С 1994 года и по настоящее время приобретение и создание нематериальных активов  осуществляется в результате долгосрочных инвестиций организации.

    ПБУ 14/2000 уточняет, что первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    В фактические расходы на приобретение нематериальных активов организаций  могут включаться:

2. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
3. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
4. регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
5. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
6. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
7. иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

    Не  включаются в фактические расходы  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, за исключением расходов, непосредственно  связанных с приобретением нематериальных активов.

    При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

    При приобретении нематериальных активов  могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, к которым относятся:

• суммы оплаты труда занятых этим работников, включая отчисления (взносы) на социальные нужды (единый социальный налог);
• материальные и иные расходы.

    Дополнительные  расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

    Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    Нематериальные  активы считаются созданными в случае, если:

1. исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации работодателю;
2. исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации заказчику;
3. свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

    Первоначальная  стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

    Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) или иных случаев безвозмездного получения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

    Все хозяйственные операции, проводимые организацией с нематериальными  активами, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.