Назначение бухгалтерской отчетности и ее основные принципы

     В соответствии с упомянутыми законом, ПБУ 4/99 и приказом в состав годовой  отчетности входят:

     а) Бухгалтерский баланс (форма № 1);

     б) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

     в) приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках:

• Отчет об изменениях капитала (форма Mb 3);
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5);
• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

     г) пояснительная записка;

     д) итоговая часть аудиторского заключения.

     Несмотря  на принципиальную сопоставимость требований к отчетности, описанных в МСФО и отечественных регулятивах, все  же существуют расхождения между  отчетностью, составленной в соответствии с отечественными и международными стандартами. Можно выделить два  ключевых момента, предопределяющих эти  расхождения. Во-первых, алгоритмы формирования отдельных статей существенно различаются (это касается прежде всего формирования доходов и расходов фирмы, оценки некоторых активов, условий и  алгоритмов создания резервов и др. - эти различия как раз и приводят к тому, что финансовые результаты, полученные в рамках национальных регулятивов  и, например, МСФО, могут быть диаметрально противоположными). Во-вторых, отчетности западных фирм характерна очень детальная  аналитика: большинство балансовых статей сопровождаются подробными расшифровками  и аналитическими комментариями, причем аналитические разделы годового отчета западной фирмы, как правило, существенно более объемны, нежели собственно финансовая отчетность (заметим, что эти расшифровки рассматриваются  как неотъемлемая часть отчетных данных).

2. Порядок формирования  и сдачи отчетности. Ответственность  за искажения в  отчетности

     2.1 Порядок составления бухгалтерских отчетов 

     Организация вправе принять решение о представлении  бухгалтерской отчетности по установленным  формам бухгалтерской отчетности (образцам), если показатели, приведенные в этих образцах, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности.

     При этом в случае отсутствия у организации  каких-либо данных, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены  в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации  не включаются.

     Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, при составлении  бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов  инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и  расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также  показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

     Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода  всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все  бухгалтерские записи на синтетических  и аналитических счетах (включая  результаты инвентаризации), проверена  правильность этих записей.

     При отражении данных в бухгалтерской  отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету  показатель должен вычитаться из соответствующих  показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное  значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых  скобках. Такие данные могут быть, например, по следующим показателям:

• непокрытый убыток;
• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
• убыток от продаж, проценты к уплате;
• прочие расходы;
• уменьшение капитала;
• направление денежных средств;
• выбытие основных средств.

     В случаях выявления неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного  года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного  периода, когда искажения выявлены.

     При выявлении неправильного отражения  хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская  отчетность не утверждена в установленном  порядке, исправления производятся записями декабря года, за который  подготавливается к утверждению  и представлению годовая бухгалтерская  отчетность.

     В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в  прошлом году исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения  в установленном порядке годовой  бухгалтерской отчетности) не вносятся.

     При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

     При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных  по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации  без учета внутрихозяйственного оборота.

     Данные  отчета о движении денежных средств  должны характеризовать изменения  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой видов деятельности.

     Сведения  о движении денежных средств организации  представляются в валюте РФ.

     В случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте формируется  информация о движении иностранной  валюты по каждому ее виду применительно  к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого  данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу ЦБ РФ на дату составления  бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются  при заполнении соответствующих  показателей Отчета о движении денежных средств.

     Пояснительная записка к годовой бухгалтерской  отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах  оценки и существенных статьях бухгалтерской  отчетности.

     Иными словами, в бухгалтерской отчетности приводится соответствующая информация, полезная для получения более  полной и объективной картины  о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и  изменениях в ее финансовом положении.

     При составлении форм бухгалтерской  отчетности используются в основном данные Главной книги.

     Отчетным  годом для всех организаций считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

     Первым  отчетным годом для создаваемых  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря включительно. Вновь  созданным организациям после 1 октября  разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

     Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. 

     2.2 Порядок представления и публикации отчетности. Хранение отчетности 

     Одним из основных требований к отчетности в условиях рынка является ее доступность  и открытость для заинтересованных пользователей. В соответствии с  законодательством РФ практически  все организации обязаны предоставлять  отчетность учредителям или собственникам  имущества, территориальным органам  статистики и налоговым органам. Акционерные общества открытого  типа, кредитные организации, банки  обязаны публиковать годовую  бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным годом. Публикация осуществляется после проведения аудиторской  проверки (для компаний, которые  согласно ст. 7 Федерального закона «Об  аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ обязаны проводить обязательную ежегодную аудиторскую проверку бухгалтерской финансовой отчетности) и утверждения отчетности на общем  собрании акционеров.

     В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации  обязаны представлять квартальную  бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном  учредительными документами организации.

     Утверждение годовой отчетности и распределение  прибыли согласно действующему законодательству - это исключительное право общего собрания акционеров (пп. 11 п. I ст. 48 Федерального закона от 26.12.95 г. №208-ФЗ «Об акционерных  обществах» в действующей редакции), общего собрания участников (пп. 6,7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в действующей  редакции), общего собрания пайщиков (п. 2 ст. 16 Федерального закона от 11.07.97 г. №97-ФЗ).

     Сроки проведения годовых  общих собраний установлены:

• в акционерных обществах - не ранее чем через 2 и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Федерального закона «Об акционерных обществах»);
• в обществах с ограниченной ответственностью - не ранее чем через 2 и не позднее чем через 4 месяца после окончания финансового года (ст. 34 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

     В результате складывается ситуация, когда  в срок, установленный для представления  годовой бухгалтерской отчетности, она может быть еще не утверждена в действующем порядке. В этом случае в Пояснительной записке  следует указать, что настоящая  отчетность не прошла процедуру утверждения.

     В соответствии с положениями раздела 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.

     Организация должна обеспечить пользователям возможность  ознакомиться с бухгалтерской отчетностью, для чего она должна быть:

• представлена каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
• представлена (по одному экземпляру бесплатно) органу государственной статистики и по другим адресам, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
• в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, должна быть опубликована вместе с итоговой частью аудиторского заключения. Территориальные органы государственной статистики требуют представления им (по месту регистрации организации) не только годовой, но и промежуточной (квартальной) отчетности, что не предусмотрено нормативными актами. Следовательно, ответственность за непредставление промежуточной отчетности органам государственной статистики отсутствует.