Назначение бухгалтерской отчетности и ее основные принципы

     Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 27 июля 2003 г. № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

     Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

     Схематично  система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в РФ представлена на рисунке 1.

     На  современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при  активном участии бухгалтерской  общественности, сохраняются функции  регулирования, постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает созданная  в 1997 г. организация — Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющий разветвленную  сеть во всех регионах России.

     Формирование  современной системы регулирования  бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под  активным влиянием процесса распространения  во всем мире международных стандартов финансовой отчетности — МСФО, разрабатываемых  Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standard Committee — IASC).

     

     Рисунок 1. Иерархия бухгалтерских регуляторов. 

     С целью приведения национальной системы  бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики  и МСФО; формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечения  увязки реформы бухгалтерского учета  в России с основными тенденциями  гармонизации стандартов на международном  уровне; оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении  реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа  реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

     Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение  к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные  документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н.
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н.
4. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67-н.

 

     1.3 Элементы, формируемые  в отчетности и  состав форм бухгалтерской  (финансовой) отчетности 

     Элементами  формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в Бухгалтерском балансе, являются:

• имущество;
• кредиторская задолженность;
• капитал.

     Элементами  формируемой в бухгалтерском  учете информации о финансовых результатах  деятельности организации, которые  отражаются в Отчете о прибылях и  убытках, являются:

• доходы организации;
• расходы организации.

     Информация  об изменениях в финансовом положении  организации, которая отражается в  Отчете о движении денежных средств, является производной от элементов  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

     Имущество - хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

     Кредиторская  задолженность - существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которому должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.

     Кредиторская  задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

     Капитал - остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

     Доходы  - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода Определение или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников.

     Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников).

     Для признания в финансовой отчетности имущество, кредиторская задолженность, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и  следующим критериям.

1. Существует вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской отчетности.
2. Принятие решения о включении объекта в Бухгалтерский баланс или Отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности.
3. Имущество признается в Бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в Бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным.
4. Кредиторская задолженность признается в Бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.'
5. Доходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим имуществом, или уменьшение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.
6. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества, или увеличение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье. Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами. Статья признается как расход отчетного периода, когда соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения имущества в Бухгалтерском балансе. В расходы отчетного периода в Отчете о прибылях и убытках включаются все статьи, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются с точки зрения налогооблагаемой базы. Расходы также признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества.

     В России основная тенденция последних  лет в регулировании отчетных данных бухгалтерского учета - максимально  возможное приближение отчетности по составу и структуре к некоему  инварианту, принятому в международной  практике. С некоторой долей условности можно утверждать, что в настоящее  время отечественная бухгалтерская  отчетность по основным параметрам соответствует  требованиям международных учетных  стандартов, тем не менее имеются  определенные различия между нею  и отчетностью зарубежных предприятий. Эти различия не видны невооруженным  глазом; они, естественно, не касаются форматов отчетности, поскольку набор  статей, рекомендуемых, например, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в отношении базовых отчетных форм, вполне соответствует международной  практике; кроме того, согласно законодательству российские предприятия имеют право  отклоняться от форматов, рекомендованных  Минфином РФ, а потому с формальных позиций несложно выполнить рекомендации любого стандарта в отношении  формального состава отчетности.

     В основе учета и отчетности - постулаты  и принципы бухгалтерского учета. Эти категории активно разрабатываются в рамках англо-американской бухгалтерской школы, а в отечественных регулятивах они упоминаются в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», где названы соответственно как допущения и требования бухгалтерского учета.

     Под постулатами (допущениями) бухгалтерского учета понимаются утверждения, постулирующие базовые характеристики экономической среды, в которой действует хозяйствующий субъект. Постулирование означает аксиоматическое декларирование в наиболее общем виде политических, экономических и социальных условий, в которых функционирует система бухгалтерского учета и очевидность которых не может быть подвергнута сомнению. Так, в рамках англо-американского подхода принято выделять следующие постулаты:

     - имущественная и правовая обособленность (accounting entity);

     - непрерывность деятельности (going concern); отчетный период (time period);

     - меновые рыночные операции (exchange prices);

     - монетарная квантифицируемость (monetary unit).

     Принципы (требования) бухгалтерского учета есть некоторые общепринятые базовые соглашения относительно правил признания, измерения и представления фактов хо зяйствешюй жизни, отражаемых в системе учета. Заметим, что термин «общепринятость» в данном случае используется в смысле распространенности декларируемых соглашений в профессии, достигаемой путем введения некоторых регулятивов - законов, стандартов, инструкций, рекомендаций и др. На мой взгляд, наиболее часто упоминаемыми в бухгалтерской науке являются следующие принципы:

     - документирование и регистрация; 

     - полнота; 

     - своевременность; 

     - приоритет содержания перед формой;

     - временная определенность фактов  хозяйственной жизни; 

     - соответствие доходов и расходов;

     - консерватизм;

     - последовательность применения  учетной политики;

     - объективность; 

     - раскрытие; 

     - существенность;

     - унифицированность.

     Постулаты и принципы имеют исключительно  важное значение для понимания логики построения, состава отчетности и  содержательного наполнения ее статей. В частности, именно этими категориями  определяются необходимость, возможность  и целесообразность периодического составления отчетности, ее публичности, обоснования включенных в нее  данных первичными документами, использования  исторических цен, пространственно-временной  сопоставимости и др.

     Заметим, что при составлении собственно бухгалтерской отчетности в дополнение к постулатам и принципам учета  следует соблюдать:

     - последовательность представления  отчетных данных,

     - существенность и агрегированность,

     - недопущение взаимозачета статей,

     - обеспечение сравнимости (если  нужно, то в пояснениях к  отчетности следует делать реклассификацию  тех или иных статей и показателей.

     В российском учете ситуация с отчетностью  в принципе не противоречит международным  подходам и может быть описана  следующими тезисами:

• в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» определены понятие и состав отчетности, а также указано, что ее формы и инструкции по заполнению утверждаются Минфином РФ;
• учетная политика фирмы и изменения в ней на очередной отчетный год должны отражаться в пояснительной записке;
• принципы разработки и содержание учетной политики регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98);
• основные требования к отчетности, ее состав и содержание по разделам и укрупненным статьям регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);
• рекомендательные форматы отчетности приведены в приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67и.