Налоговый учет нематериальных активов

По исключительным правам, полученным по договору дарения, организация ежемесячно должна признавать доход в виде части рыночной стоимости  нематериального актива: 
Дебет 98 Кредит 91-1 – 583,33 руб. (70 000 руб. : 120 мес.) – учтена в составе прочих доходов рыночная стоимость нематериального актива, приходящаяся на конкретный месяц.

По мере признания  в бухучете доходов в виде прав на изобретение, полученных по договору дарения, нужно списать отложенный налоговый актив: 
Дебет 68 Кредит 09 – 116,67 руб. (583,33 руб. × 20%) – списан отложенный налоговый актив в связи с признанием в бухучете части доходов, связанных с полученным по договору дарения нематериальным активом.

Далее отметим, что неисключительные права на объекты  интеллектуальной собственности не относятся к нематериальным активам (ст. 256 и 257 НК РФ). Поэтому затраты  на их получение (приобретение) учитываются  в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. №20-08/3582).

Если организация  применяет метод начисления, то платежи  за право использовать объект интеллектуальной собственности учитываются: 
– по мере их начисления – если организация перечисляет периодические платежи; 
– равномерно в течение определенного периода (или другим способом, выбранным организацией) – если организация перечисляет единовременный разовый платеж. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 272 НК РФ.

Если организация  применяет кассовый метод, то налоговую  базу уменьшают после приобретения неисключительного права и его  оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения, какие платежи (разовые  или периодические) организация  перечисляет за право пользоваться объектом интеллектуальной собственности.

После признания  расходов, связанных с получением неисключительного права на использование  объекта интеллектуальной собственности, и при наличии счета-фактуры  «входной» НДС принимается к  вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Разберем пример, так ООО «Траст» начинает производство тротуарной плитки. Права использовать товарный знак и технологию производства организация получила по лицензионному  договору на 10 лет. В августе этот договор был зарегистрирован  в Роспатенте, после чего права  на использование товарного знака  перешли к организации. Расходы  на регистрацию договора составили 10 000 руб., эту сумму организация заплатила в июле. В соответствии с условиями договора плата за использование товарного знака составляет 424 800 руб. (в т.ч. НДС – 64 800 руб.). Ежемесячно ООО «Траст» должно перечислять правообладателю по 3540 руб. (в т.ч. НДС – 540 руб.).

В бухучете плату  за регистрацию товарного знака  бухгалтер учел в составе прочих расходов. Для учета нематериальных активов, полученных в пользование, бухгалтер организации открыл забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». В учете ООО «Траст» были сделаны следующие проводки. 
Дебет 91-2 Кредит 76 – 10 000 руб. – отражены расходы на регистрацию неисключительных прав на товарный знак. 
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» – 424 800 руб. – учтена стоимость неисключительных прав на товарный знак; 
Дебет 26 Кредит 76 – 3000 руб. (3540 руб.– 540 руб.) – учтен периодический платеж за право использования товарного знака; 
Дебет 19 Кредит 76 – 540 руб.– отражен НДС по расходам, связанным с использованием прав на товарный знак; 
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 540 руб. – принят к вычету НДС по расходам, связанным с использованием прав на товарный знак; 
Дебет 76 Кредит 51 – 3540 руб.– перечислен периодический платеж за право использования товарного знака.

Последние четыре проводки бухгалтер будет делать ежемесячно в течение всего срока  действия договора (т.е. в течение 10 лет).

В налоговом  учете плату за регистрацию договора (10 000 руб.) бухгалтер включил в состав прочих расходов. Стоимость неисключительных прав он учитывал в составе прочих расходов ежемесячно в сумме 3000 руб.

Если же организация  применяет упрощенную систему налогообложения  и платит единый налог с доходов, то расходы на приобретение (создание) как исключительных, так и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности  налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между  доходами и расходами, то расходы  на приобретение (создание) объектов интеллектуальной собственности уменьшают налоговую  базу в следующем порядке.

Если исключительные права на товарный знак (изобретение, полезную модель, промышленный образец) удовлетворяют требованиям, перечисленным  в пункте 3 статьи 257 НК РФ, то их можно  учесть в составе нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Неисключительные  права на товарный знак (изобретение, полезную модель, промышленный образец) нематериальными активами не признаются (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому после оплаты затраты на их получение можно учесть при расчете единого налога (подп. 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом следует учитывать следующие ограничения. Если организация использует изобретение, полезную модель, промышленный образец, то не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право использовать этот объект интеллектуальной собственности (подп. 2.1 и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же организация использует товарный знак, учесть при расчете единого налога можно только периодические (текущие платежи) (подп. 8 и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация  применяет ЕНВД, то следует учитывать, что объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому  на расчет налоговой базы расходы  на приобретение как исключительных, так и неисключительных прав на объекты  интеллектуальной собственности не влияют.

Если же организация  совмещает общую систему налогообложения  и ЕНВД, то стоимость объекта интеллектуальной собственности (прав на него) учитывается  по правилам того режима налогообложения, для деятельности которого он используется. 
Объект интеллектуальной собственности одновременно может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае стоимость этого объекта или затраты организации, связанные с его приобретением (созданием), нужно распределять.

Если объект учтен в составе нематериальных активов, распределению подлежит ежемесячная  сумма амортизационных отчислений. Если организация не имеет исключительных прав на объект, то распределять следует  расходы на его приобретение (в  т.ч. НДС). Расходы на приобретение (получение) прав на объект интеллектуальной собственности, который используется в одном виде деятельности организации, распределять не нужно. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 НК РФ.

Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов