Налоговая отчетность: расчет по налогу на прибыль

       1. К доходам относятся:

       - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

       - внереализационные доходы.

       При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные в  соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных  прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

       2. Для целей настоящей главы  имущество (работы, услуги) или имущественные  права считаются полученными  безвозмездно, если получение этого  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав не связано  с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

       3. Полученные налогоплательщиком  доходы, стоимость которых выражена  в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.⁹

       Доходы  от реализации

       Доходам от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.¹⁰

       Внереализационные доходы

       Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Налогового Кодекса РФ. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

       1. от долевого участия в других организациях;

       2. в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

       3. в виде уплаты должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

       4. от сдачи имущества в аренду, лизинг;

       5. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

       6. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

       7. в виде сумм восстановленных резервов;

       8. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев.¹¹

       При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен;

       9. в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

       10. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

       11. в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

       12. в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

       13. в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

       14. в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

       15. в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов;

       16. в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

       17. в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;¹²

       18. в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

       19. в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

       20. в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.¹³ 
 
 

       1.5. Порядок определения расходов. Группировка расходов 

       Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы.¹⁴

       Расходы, связанные с производством и реализацией

       К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

       1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

       2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

       3. расходы на освоение природных ресурсов;

       4. расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;

       5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

       6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

       Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

       1) материальные расходы;

       2) расходы на оплату труда;

       3) суммы начисленной амортизации;

       4) прочие расходы.¹⁵

       Материальные  расходы

       К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

       1. на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

       2. на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

       3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

       4. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

       5. на приобретение работ и услуг производственного характера;

       Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.¹⁶

       Расходы на оплату труда

       К расходам налогоплательщика на оплату труда включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.¹⁷

       Амортизируемое  имущество

       Амортизируемым  имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).¹⁸

       Прочие  расходы, связанные с производством и (или) реализацией

       К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

       1. суммы начисленных налогов и сборов,

       2. расходы на сертификацию продукции и услуг;

       3. суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

       4. суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

       5. расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

       6. расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

       7. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

       8. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

       9. расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

       10. расходы на командировки;

       11. расходы на юридические и информационные услуги и т.д.¹⁹

       Внереализационные расходы

       В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.²⁰