Международные стандарты бухгалтерской отчётности и их применение в мировой практике бухгалтерского учёта

     Хотя  в целом такая система сложилась  к концу 80-х годов, она не нашла  широкого распространения и не получила практически никаких властных полномочий. Поэтому Комитет МСФО в рамках проекта обеспечения сопоставимости бухгалтерской отчетности пересмотрел  целый ряд уже принятых стандартов, сместив акцент с отчета о прибылях и убытках на бухгалтерский баланс и сократив число возможных альтернатив  формирования отчетных показателей. Постепенно к середине 90-х МСФО начинают играть все более значимую роль на крупнейших мировых рынках. Международная организация  комиссий по ценным бумагам (IOSCO) рекомендовала  использовать МСФО для международного листинга.

     В апреле 2001 года КМСФО был реорганизован  в Совет по МСФО (СМСФО) и существенно  активизировал свою работу. С этого  момента МСФО стали буквально  завоевывать мир. Более 50 крупнейших стран приняли специальные планы  перехода на МСФО или сближения национальных стандартов с МСФО. Россия также  не стала здесь исключением. ЕС обязал компании, чьи ценные бумаги обращаются на европейских биржах, использовать с 2005 года МСФО при составлении консолидированной  финансовой отчетности. Совет по стандартам финансовой отчетности США подписал соглашение с КМСФО об устранении различий между американской и международной  системами отчетности.

     Таким образом, МСФО сегодня - это очередной, значимый шаг в развитии практики бухгалтерского учета во всем мире.

     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) разработаны высокопрофессиональными международными организациями. Цель их разработки - гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потребительных качеств финансовой отчетности.

     Разработка  МСФО вызвана следующими причинами:

• Необходимость более дешевых источников финансирования;
• Расширением рынка применения капитала;
• Осуществлением международных слияний компаний, образованием совместных предприятий;
• Возможностью сравнительного анализа различных систем бухгалтерского учета;
• Использованием лучшего опыта бухгалтерского учета и отчетности, накопленного в рыночной экономике;
• Уменьшением расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию;
• Обеспечением инвесторов (в том числе потенциальных) достоверной и общепонятной финансовой информацией.

Состав  отчетности МСФО

     Состав  финансовой отчетности — это совокупность элементов, входящих в финансовую отчетность, это:

- баланс;

- отчет  о финансовых результатах; отчет  о прибылях и убытках; отчет  о накопленной нераспределенной  прибыли; отчет о движении денежных  средств; отчет об изменении  финансового состояния; отчет  об использовании и источниках  средств (в настоящее время  используется мало, вместо него  составляется отчет о движении  денежных средств);

- отчет  об изменениях в собственном  капитале; пояснительная записка  или комментарии. Например, в США  предоставляется обязательно баланс, отчет о финансовых результатах,  отчет о движении денежных  средств и отчет об изменениях  в собственном капитале вместе  с комментариями. В Великобритании  — баланс, отчет о прибылях  и убытках, отчет о движении  денежных средств (за редкими  исключениями) и пояснительная записка  совместно с консолидированной  отчетностью. Требования к финансовой  отчетности изложены в международном  стандарте ст. 5 МСФО 1 «Информация,  которая должна быть раскрыта  в финансовой отчетности».

     Стандарт  определяет общие требования к раскрытию  информации, такие как:

- название  и страна организации; дата  составления и период, покрываемый  отчетностью; 

- юридический  статус и основная деятельность  организации; 

- валюта, в которой измеряются статьи;

- подчеркивается  обязательность соблюдения принципов  материальности, понятности, периодичности  и др.

     Кроме того, в стандарте рассматриваются  требования по раскрытию информации, касающейся отдельных статей баланса  и отчета о финансовых результатах, которые также носят общий  характер. Международный стандарт МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» («Cash Flow Statements») определяет информацию, которая должна быть раскрыта в отчете о движении денежных средств. Европейские  директивы предусматривают вариантность предоставления форматов балансов. В  пояснительной записке расшифровываются или иллюстрируются отдельные статьи. Форма и объем пояснительной  записки не регулируются.

     Цели  финансовой отчетности, сформулированные в ст. 5 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», заключаются в представлении  информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации. Эта  информация полезна для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

     В настоящее время в связи с  расширением международных деловых  связей российских организаций и  увеличением числа иностранных  пользователей бухгалтерской отчетности возникает необходимость трансформации  бухгалтерской отчетности по российским правилам учета в соответствии с  международными стандартами финансовой отчетности для компаний, акции которых  котируются на фондовых биржах.

     Пользователей информации интересуют различные аспекты  деятельности организации. Например, кредиторов более интересуют ликвидность и  платежеспособность организации, чем  ее прибыльность. Различные потребности  в информации создают ограничения  в использовании финансовых отчетов.

     Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами,— необходимое условие  выхода на международные рынки капитала.

     Одним из основных условий значимости финансовой информации для ее пользователей  на международных рынках капитала является сопоставимость отчетных данных, содержащихся в отчетности разных стран.

     Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет пользователям: 

- получать  представление о сопоставимом  финансовом положении организации,  ее стоимости, результатах деятельности, движении денежных средств;

- объективно  оценивать эффективность управления;

- привлекать  отечественных и зарубежных инвесторов  и ссудодателей, заинтересованных  в прозрачной и достоверной  финансовой отчетности;

- развивать  коммерческие связи с иностранными  фирмами, взаимодействие с которыми  упрощается при помощи единого  бухгалтерского языка при единых  методологических подходах к  составлению отчетности.

     Многие  требования к ведению бухгалтерского учета, предусмотренные РПБУ и соответствующие  положениям международных стандартов, на практике часто не выполняются. Например, в соответствии с МСФО расходы  и доходы учитываются хозяйствующим  субъектом в том периоде, к  которому они относятся (принцип  начисления), поэтому отсутствие счета-фактуры  от поставщика не является препятствием для отражения расхода. Аналогичное  положение, утвержденное приказом МНС  России от 06.05.1999 № 33н, устанавливает  и российское ПБУ 10/99 «Расходы организации». 

     С точки зрения МСФО актив — имущество, контроль над которым организация  получила в результате ведения своей  деятельности путем размещения привлеченного  капитала извне на определенных условиях финансовых ресурсов организации. Это  имущество имеет потенциальную  способность приносить экономические  выгоды в будущем.

     Обязательства (заемный капитал) представляют собой  часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами  договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота в связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

     Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму  экономических обязательств организации  перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением  ей ценностей как на этапе образования  организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли  в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

     Валюта  баланса отражает в активной и  пассивной части бухгалтерское  соответствие размеров экономических  ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Разграничение в  пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником  и третьими лицами, но также срочности  и порядку их погашения.

     Признание и отражение в бухгалтерском  балансе величины собственного и  заемного капитала обеспечивает его  владельцам контроль за ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда  точно установлена базовая капитальная  стоимость.

     Достижение  баланса экономических интересов  заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение  цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи  с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.

     Приведенные отчетные показатели — составляющие собственного капитала — важны в  создании механизма правоприменения  всех участников рыночных отношений; их раскрытие предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран.

    Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО регулируется МСФО 1 "Представление финансовой отчетности".

       Комплект финансовой отчетности  включает:

   1) бухгалтерский баланс;

   2) отчет о прибылях и убытках;

   3) отчеты об изменении капитала;

   4) отчет о движении денежных  средств;

   5) учетную политику;

   6) примечания.

В примечаниях  к финансовой отчетности компании отражают:

   - информацию об основе финансовой  отчетности и конкретной учетной

   политики;

   - информацию, не представленную  в других формах финансовой  отчетности в соответствии с  МСФО;

   - дополнительную информацию, необходимую  для достоверности отчетности.

Раздел "Учетная политика" описывает  следующее:

   - основу оценки, используемую для  подготовки финансовой отчетности;

   - каждый конкретный вопрос, имеющий  существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

   Компании могут представлять  финансовый обзор, в котором  даются описания и основные разъяснения характеристик финансовых результатов деятельности компании.

   Указанный комплект отчетности  в МСФО 1 рекомендуется дополнить информацией, обеспечивающей объяснения показателей отчетности. Объяснению подлежат в первую очередь данные, полученные на основании анализа изменения среды, в которой действует организация, ее инвестиционной политики и источников финансирования. МСФО 1 указывает также на   целесообразность составления помимо финансовой отчетности дополнительных   отчетов по расходам на охрану окружающей среды и суммам начисленной и   использованной добавленной стоимости. Целесообразность составления этих отчетов определяется руководством и основана на их полезности для принятия  пользователями решений в отношении компании. Например, отчеты по вопросам   охраны окружающей среды целесообразны в тех отраслях экономики, в которых   фактор защиты окружающей среды можно оценить как существенный.