Международные стандарты бухгалтерской отчётности и их применение в мировой практике бухгалтерского учёта

     Разработкой МСФО занимается Комитет по Международным Стандартам Финансовой Отчетности – КМСФО ( International Accounting Standard Committee – IASC), основанный в 1973 г., сегодня в него входит более 100 стран.

     В 2003 г. Правление КМСФО впервые  после реорганизации опубликовало новый Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» (First-time Adoption of International Financial Reporting Standards). Это первый стандарт, выпушенный в новом формате. Он состоит из трех частей: самого стандарта, основы для принятия решений (Basis for Conclusion) и  руководства по применению (Implementation Guidance).

     МСФО (IFRS) 1 должен применяться всеми компаниями, которые впервые готовят финансовую отчетность согласно МСФО за период, начинающийся 1 января 2005 г. или после этой даты. Компании могут начать применять  его и раньше. Требования стандарта  распространяются не только на годовую, но и на промежуточную отчетность, подготавливаемую в соответствии с  МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» за отчетные периоды  в течение первого года, за который  компания готовит финансовую отчетность по МСФО.

     1.3. GAAP

     Общепринятые  принципы бухгалтерского учёта или  ОПБУ (англ. Generally Accepted Accounting Principles, GAAP)— стандарты бухгалтерского учёта, применяемые в США и некоторых других странах. GAAP отличается (в частности, от Международных стандартов финансовой отчётности) тем, что в GAAP детально регулируется порядок учёта тех или иных практических ситуаций.

     Понятие «общепринятые принципы бухучета»  включает не только общие нормы их применения, но и детализированное описание практики и процедуры их использования.

     Принципы  бухгалтерского учета, на основании  которых составлена сравнительная  финансовая отчетность, должны быть последовательными  и сопоставимыми. В ОПБУ США не содержится никаких специальных  указаний для тех компаний, которые  впервые решают составить свою финансовую отчетность по ОПБУ США. Однако при  переходе на ОПБУ США требуется скорректировать  финансовую отчетность за предыдущие периоды в соответствии с ОПБУ США. Некоторые стандарты содержат особые правила при первом их применении. Специальные правила распространяются на компании, образованные за счет выделения  бизнеса из ранее существовавших компаний, и на подготовку публичной  финансовой отчетности по ОПБУ США.

     До 1973 г. ответственность за разработку ОПБУ в США в значительной степени лежала на Американском обществе дипломированных бухгалтеров (АОДБ). В 1938 г. АОДБ начало издавать руководящие инструкции через свой Комитет по процедурам бухучета (КПБУ). Данный комитет был уполномочен выносить заключения относительно процедур и практики бухучета и составления отчетности. Он опубликовал ряд исследовательских бюллетеней по вопросам бухучета.

     КПБУ  в 1959 г. был заменен др. комитетом  при АОДБ - Комитетом по разработке принципов бухучета (КРПБ). Этот комитет  был создан с целью противодействия волне критики, которой подвергся КПБУ, а также с целью образования органа, способного формировать политику в сфере бухучета, чьи правила являлись бы скорее обязательными, чем рекомендуемыми. КРПБ разработал ряд инструкций и вынес ряд заключений.

       В 1973 г. КРПБ был заменен  новым органом - СОВЕТОМ ПО  РАЗРАБОТКЕ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОГО  СЧЕТОВОДСТВА (СРСФС). В настоящее время СРСФС отвечает за разработку стандартов и принципов бухучета и отчетности. Совет представляет собой орган, независимый от АОДБ. Фонд финансового счетоводства (ФФС) осуществляет контроль за основной схемой процесса установления стандартов. Попечителями фонда назначаются представители следующих организаций: Американские  ассоциации бухучета, Американские общества дипломированных бухгалтеров, Национальные  федерации бухгалтеров, Американские общества руководящих работников финансовой  сферы, Федерации финансовых аналитиков, Ассоциации работников сферы ценных бумаг и различных государственных структур, занимающихся бухучетом. Остальные вакансии путем выборов заполняются уже избранными попечителями. Одна из вакансий заполняется кандидатом от коммерческих банков, а другая - представителем деловых кругов. Шестнадцатым попечителем является старшее избранное должностное лицо АОДБ. Попечители Фонда фин. счетоводства назначают членов СРСФС и его консультативного совета.

     СРСФС является независимым органом, состоящим  из 7 человек, как бухгалтеров, так  и лиц, не являющихся бухгалтерами. Члены СРСФС работают на постоянной основе и получают полный должностной  оклад. В настоящее время для  принятия положительного решения по заключениям Совета требуется 4 голоса «за» (из семи). Ход обсуждения вопросов Советом открыт для общественности, Совет в своей работе следует установленным процедурам.

     Консультативный совет состоит из группы лиц, представляющих различные сферы бизнеса. Этот совет  помогает СРСФС определять приоритетные направления работы и формировать  временные рабочие группы для  проработки конкретных вопросов. Он также  обеспечивает СРСФС данными относительно проработки предлагаемых заключений. Руководящие заключения СРСФС выносятся в форме «Заявлений по вопросам финансового счетоводства и толкованию его правил». СРСФС также публикует «Заявления о концепциях финансового счетоводства». Последние не образуют общепринятые принципы бухучета. Они лишь создают теоретическую основу разработки стандартов и отчетности. Совет также публикует специальные бюллетени, которые разъясняют проблемы бухучета и отчетности, относящиеся к «Заявлениям по вопросам финансового счетоводства и толкованиям его правил».

     В 1984 г. с целью выявления новых  проблем, относящихся к бухучету и отчетности, порожденных новыми и разнообразными видами сделок, СРСФС  создал рабочую группу по изучению возникающих проблем. Например, если члены группы приходят к консенсусу относительно единственного, наиболее предпочтительного варианта решения того или иного вопроса, то главный бухгалтер Комиссии по ценным бумагам и биржам (КЦББ) делает заявление о том, что он примет данный консенсус в качестве руководящей поддержки той практики, которая должна быть применена при подготовке отчетных материалов для КЦББ. Совет не предоставляет группе право действовать в качестве органа, устанавливающего стандарты.

     ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СОВЕТ ПО РАЗРАБОТКЕ СТАНДАРТОВ (Госсовет) был образован в 1984 г. с целью  определения общепринятых принципов бухучета для государственных структур на уровне штатов и на местном уровне. Главное бюджетно-контрольное управление (ГБКУ) и Контролер денежного обращения разрабатывают принципы бухучета для структурных подразделений федерального правительства. Госсовет, как и СРСФС, финансируется и контролируется ФФС. Госсовет состоит из пяти членов, его председатель работает на постоянной основе, вице-председатель и трое др. членов работают на непостоянной основе. Совет имеет профессиональный аппарат, работающий на постоянной основе, и проводит открытые заседания. Руководящие заключения Госсовета включают заявления, толкования и специальные бюллетени.

Разработкой ГААП занимаются:

1. Американский  Институт Сертифицированных Независимых  Бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA)

2. Комитет  по Стандартам Финансового Учета  (Financial Accounting Standards Board – FASB). Положения  о стандартах финансовой отчетности  издаются FASB и считаются Общепринятыми  принципами бухгалтерского учета. FASB также издает трактовку принципов,  которые представляют собой модификацию  или уточнение существующих стандартов. Трактовка принципов имеют силу  стандартов.

3. Государственная  комиссия по бухгалтерскому учету  – Governmental Accounting Standard Board (GASB). Занимается  государственной и местной отчетностью.

1.4. SSAP

   SSAP – Statements of Standard Accounting Practice (Положение о стандартной практики ведения бухгалтерского учета )

 FRS – Financial Reporting Standards (Стандарты финансовой отчетности)

SSAP и  FRS система стандартов, принципов  финансового учета и отчетности, используемых в Великобритании - GAAP UK.

     Комитетом по бухгалтерским стандартам (ASC) с 1976 по 1990 гг.были  сформулированы целый  ряд стандартов SSAP по самым различным  направлениям бухгалтерского дела. Они  содержали рекомендации для бухгалтеров  о том, как отражать в отчетности амортизацию, товарно-материальные запасы, слияния, аренду и т. д. таким образом, чтобы минимизировать расхождения  в отражении одних и тех  же операций в разных компаниях. Эти  стандарты выпускались отдельными профессиональными организациями  под свою ответственность, которые  и настаивали на их выполнении, причем организации требовали от аудиторов, чтобы те указывали в отчетах, следуют ли проверяемые ими компании этим стандартам.

     Закон о деятельности компаний 1989 г. ввел новое нормативное требование для  крупных компаний, чтобы их документация соответствовала бухгалтерским  стандартам или поясняла причины  отклонения о них в комментарии  к бухгалтерским отчетным документам. Игнорирование этого требования могло привести к судебному предписанию  опубликовать бухгалтерские отчетные документы, прошедшие ревизию, причем расходы на проведение этой ревизии  и могли быть возложены лично  на конкретных руководителей компании.

     В 1990 г. Комитет по бухгалтерским стандартам был заменен правлением по стандартом бухгалтерского учета и отчетности, которое подтвердило все ранее  изданные бюллетени стандартов.

     Разработкой правил и стандартов бухгалтерской  деятельности в Великобритании занимаются профессиональные бухгалтерские организации. Инициатором разработки и введения таких стандартов выступил в 1969 г. Институт Присяжных бухгалтеров Англии и  Уэльса (ICAEW), и уже через год  был разработан SSAP 1 - Правила стандартной  бухгалтерской практики "Дочерние компании".

     Комитет по бухгалтерским стандартам ASB и  его предшественники разработали  уже несколько десятков SSAP - правил общепринятой бухгалтерской практики и FRS - стандартов бухгалтерской отчетности. Часть из них действовала в  течение ряда лет, а затем многие положения были отменены из-за серьезных  изменений в законодательстве и  бизнес-среде страны.

     В 1996 г. ASB опубликовал Декларацию, содержащую основные принципы, лежащие в основе бухгалтерских стандартов. Одним  из основных принципов названо соответствие содержащихся в них сведений реальному  положению организации и пригодность  их для принятия решений о ее дальнейшей деятельности. Таким образом, концепция  достоверного и добросовестного  отражения фактов хозяйственной  жизни происходит через все профессиональные стандарты и законодательные  акты по бухгалтерскому учету и отчетности.

     В настоящее время в стране действуют 27 стандартов бухгалтерской практики и бухгалтерской отчетности, принятые в 1970 - 1998 гг.

Разработкой GAAP UK занимаются:

Financial Reporting Council (FRC) – совет по финансовой  отчетности.

 Accounting Standard Board (ASB) – совет по учетным стандартам.

IAS –  International Accounting Standards 

Глава 2. Необходимость разработки международных стандартов финансовой отчетности, их цель, состав отчетности, информация, представляемая в отчетах 

     XX век в истории экономической  жизни общества стал веком  зарождения и распространения  транснациональных корпораций. Им  стало необходимым составлять  отчетность, объединяющую показатели  бухгалтерских балансов компаний, находящихся в разных странах,  понятную при этом их инвесторам  во всем мире. Бухгалтерский учет  в современном его понимании  имеет многовековую историю. И  в разных странах, эту историю  формировавших, сложились свои  бухгалтерские школы, со своими  методологическими особенностями,  со своей спецификой подходов  к трактовке финансового положения  хозяйствующих субъектов. Школы  эти формировались под влиянием  целого ряда факторов: социальных, экономических, юридических условий,  доминирующего положения различных  пользователей бухгалтерской отчетности  и проч.

     Однако  существование таких «страновых»  различий делало отчетность компаний, составляемую в разных государствах, несопоставимой. Это стало серьезной  проблемой. Возникла необходимость  в создании, по выражению Л.З. Шнейдмана "единого мирового языка финансовой отчетности". Реальные предпосылки  этого процесса появились после  Второй мировой войны: все более  значимую роль в экономике стали  играть транснациональные корпорации, активно развивались международные  финансовые рынки и мировая торговля.

     В 1973 году общественные бухгалтерские  и аудиторские организации ряда стран (в том числе Австралии, Великобритании, Германии, Канады, США, Франции) создали международную  профессиональную, неправительственную  организацию - Комитет по Международным  стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee, IASC), который приступил к разработке и пропаганде принципиально новой системы документов, определяющих содержание бухгалтерской отчетности.