Международные стандарты бухгалтерской отчётности и их применение в мировой практике бухгалтерского учёта

     Введение

     Процессы  глобализации, интернационализации  экономических, финансовых, политических и общественных отношений постепенно приводят к тому, что российские предприятия (крупные и средние) все чаще выходят на международный  рынок, главным образом на рынок  внешних заимствований. А у него свои требования к потенциальным  получателям кредитов, да и вообще к партнерам. Дело здесь хотят  иметь с рентабельными, платежеспособными  предприятиями. Убедиться же в том, что они таковыми являются, инвестор или кредитор может, лишь прочитав основные бухгалтерские документы, которые  до последних лет в России были весьма специфическими и непонятными  для иностранцев.

     Сложившаяся система бухгалтерского учета и  отчетности в России не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней  информации, а также существенно  ограничивает возможности полезного  использования этой информации. Отсюда проблемам совершенствования теории, методологии, методики и организации  бухгалтерского учета при расширении глобализации и унификации мировой  экономики уделяется постоянное внимание всеми учеными и специалистами, занимающимися экономическими исследованиями.

     На  сегодняшний день в мире насчитывается  более ста национальных моделей  бухгалтерского учета. Несмотря на общие  закономерности, каждой из них присущи  свои особенности и собственная  система принципов. Проблема несоответствий моделей бухгалтерского учета носит  глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

     Целью данной работы является изучение международных стандартов бухгалтерской отчётности  и их применение в мировой практике бухгалтерского учёта.

     Для достижения указанной цели решались следующие задачи:

• определение сущности международных стандартов финансовой отчетности, предпосылок их возникновения;
• рассмотрение международных стандартов финансовой отчетности, их сравнительный анализ;

       Объектом исследования явились  международные  стандарты финансовой  отчетности.

     При написании работы была использована литература, посвященная международным  стандартам финансовой отчетности. Теоретическую  основу работы составили учебники (В.Ф.Палия, М.А.Вахрушиной, Р.Г.Каспиной, Ю.А. Бабаевой), различные учебные пособия по МСФО, издания периодической печати. Часть информации была получена во всемирной электронной сети: на официальных  сайтах СМСФО; Проекта, предоставляющего материалы по теории и практике финансового  и управленческого учета, международным  и национальным стандартам; Реформы  бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации II, а также  института профессиональных бухгалтеров  в России.

Глава 1. РАЗЛИЧНЫЕ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ 

1. Предпосылки возникновения и  развития международных  стандартов учета.

     Родоначальниками  бухгалтерского учета принято считать  итальянские города-государства XIV-XV вв., которые распространили «итальянский метод двойной бухгалтерии» сначала  на остальную Европу, а затем и  на весь мир. Начиная с XIX в., на развитие теории и практики бухгалтерского учета  значительное влияние оказывали  Англия и Шотландия. Великобритания является родоначальницей такой  эпохальной концепции, как «правильный  и справедливый подход». В наше время  все большую роль в области  учета играют США. Организация, техника  и концепция бухгалтерского учета  как разновидности товара экспортируются и импортируются по всему миру, обеспечивая подобие учетных  систем в разных государствах.

     Изначально  учетные системы различных стран  существенно отличаются. Основными причинами различий являются:

• социально-экономические факторы;
• политические факторы;
• географические факторы.

   В качестве социально-экономических  причин выделяют следующие: характер развития рынков капитала, количество инвесторов и кредиторов, участие в международных  рынках капитала, уровень инфляции, размеры и организационная структура  предприятий, общий уровень образования.

   Страны  разделяют на имеющие высокий  уровень и низкий уровень инфляции. К первым относятся страны Южной  Америки, Африки, а также Россия. Для этих стран характерна корректировка  финансовой отчетности на индексы инфляции. Для стран с низким уровнем инфляции такая проблема не актуальна.

   В силу высокого уровня развития экономики  в США, Великобритании, Нидерландах, Германии и других развитых странах  предприятия имеют достаточно крупные  размеры и сложную организационную  структуру, уровень образования  в этих странах также достаточно высок. Это приводит к сложности  учетной информации, которая, с одной  стороны, адекватно отражает существующую экономическую реальность, а с  другой стороны, адекватно воспринимается пользователем. В слаборазвитых  странах учетные системы просты по причине небольшого размера предприятий  и невысокого уровня общего образования  населения.

   Международная практика учета неоднородна. Различают  международные, региональные и национальные учетные стандарты. Национальные стандарты  разрабатываются каждой страной  самостоятельно. На региональном уровне сопоставимость отчетности регулируют как профессиональные организации  бухгалтеров, так и другие организации.

   В Африке региональной стандартизацией  учета занимается Африканский совет  по бухгалтерскому учету.

   Достижение  региональной гармонизации учетных  стандартов ставят целью своей деятельности Конфедерация стран Азии и Тихого океана и Федерация стран АСЕАН.

   Одновременно  с  развитием региональной гармонизации бухгалтерского учета с 1973 г. берут начало международные стандарты учета. Ведущими странами в области международных стандартов учета являются США и Великобритания, что определяется их ролью на международных финансовых рынках. Использование же полного набора международных стандартов в настоящее время не наблюдается ни в одной стране мира. Вместе с тем развитие внешнеэкономических связей государств, широкая инвестиционная политика настоятельно требуют взаимопроникновения, взаимосвязи и взаимообогащения национальных и международных стандартов.

   В международной практике распространены несколько систем бухгалтерского учета, но они изначально не предназначены  для регулирования учета и  отчетности в отдельных странах. Учет на любом предприятии испытывает влияние специфических особенностей каждой страны и представляет свою национальную систему.

   Цель  разработки международных стандартов и их использования - гармонизация национальных систем учета и отчетности в направлении повышения потребительских качеств финансовой отчетности предприятия.  

   Так как внешняя экономическая среда  оказывает существенное воздействие  на систему бухгалтерского учета, то в странах с похожими социально-экономическими условиями бухгалтерский учет имеет  много общего. По экономическому признаку выделяют следующие модели:

• Англо-американская модель.
• Континентальная (европейская) модель.
• Южноамериканская модель бухгалтерского учета.

   Основным  признаком англо-американской модели является ориентация отчетности на инвесторов и кредиторов предприятия. Информационное обеспечение государства в лице налоговых органов выведено за рамки системы финансового учета. Система финансового учета базируется на общепринятых учетных принципах – GAAP (ГААП). Данная модель используется следующими странами: Великобритания, США, Голландия, Австралия, Багамы, Венесуэла, Индия, Канада, Кипр, Мексика, Нидерланды, Новая Зеландия.

   Континентальная (европейская) модель объединяет национальные учетные системы стран Европы (и примкнувшей к ним Японии).

   Во  Франции разработкой стандартов занимаются такие организации, как  Национальный Совет по бухгалтерскому учету, Комиссия по операциям с ценными  бумагами, Организация экспертов  бухгалтерского учета и квалифицированных  бухгалтеров при Министерстве юстиции  и Национальный институт аудиторов  при Министерстве экономики и  финансов.

   В Японии развитие стандартов учета хотя и происходит под сильным влиянием государственного аппарата, однако имеет  много общего с системой учета  и отчетности в США.

   Особенности этой модели заключаются в следующем:

• в высокой степени вмешательства государства в учетную практику (обязательное применение плана счетов);
• в обязательном следовании утвержденным принципам отражения операций;
• бухгалтерская отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других органов государственной власти;
• практика учета в этих странах существенно отличается друг от друга.

   Континентальная модель применяется в Австрии, Алжире, Бельгии, Греции, Дании, Испании, Италии, Норвегии, Португалии, Франции, ФРГ, Швейцарии, Швеции, Японии.

   Таким образом, англо-американская система, при всем ее многообразии, имеет  приоритетом профессионально общепринятую бухгалтерскую методологию, а не государственную в отличии от континентальной.

   Южноамериканская  модель бухгалтерского учета ориентирована на налоговые государственные интересы, в связи с чем, бухгалтерский учет законодательно унифицирован. Особенностью бухгалтерских стандартов является раскрытие методологии бухгалтерского учета в условиях инфляции.

   В настоящее время отмечается появление  исламской модели бухгалтерского учета. В связи с тем, что она недостаточно представлена финансовой отчетностью  на международном уровне, она не входит в перечень основных моделей.

     1.2. МСФО

     Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

     С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в  Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял (adopted) существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь  создаваемые стандарты под названием IFRS.

     МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в  любой практической ситуации составители  могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в  четко прописанных правилах, которые  позволили бы обойти какие-либо базовые  положения. Среди принципов: принцип  начисления (accrual basis), принцип непрерывности  деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

     Международные стандарты финансовой отчётности приняты  как обязательные в нескольких странах  Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи  ценные бумаги обращаются на бирже.

     В США, где сейчас применяются собственные  стандарты бухгалтерского учёта US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. Предполагается, что с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний.

     В 1998 году в России принята и исполняется  программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В  частности, с 2005 года все кредитные  организации обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами  МСФО.

     Международные стандарты характеризуются относительно меньшей сложностью (чем, например, стандарты США) и, следовательно, требуют  меньших затрат. Они появились  в результате консенсуса национальных систем учета, основанных на рыночной системе хозяйствования, сохраняют  возможность их углубления и конкретизации  в соответствии с российскими  традициями регулирования бухучета.

     Национальный  совет по стандартам финансовой отчетности (Фонд НСФО) ведет работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчетности (СФО) с июня 2006 года.

     В 2011 году принято Положение о признании  МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации (Постановление  Правительства РФ от 25.02.2011 № 107). Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить  отдельную экспертизу на предмет  применимости в России. Решение о  вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ.