Международные стандарты аудита

В качестве дополнительной, но не обязательной части своей работы аудитор часто составляет для  руководства традиционный письменный отчет. В некоторых странах аудитор  также представляет руководству  или надзорным органам в соответствии с требованиями законодательства либо договором развернутый отчет  по определенным вопросам, таким, как  расшифровки сальдо счетов или состав кредитного портфеля, показатели ликвидности  и прибыль, нормативы, адекватность систем внутреннего контроля, анализ банковских рисков или соблюдение законодательства и требований надзорных органов.

В разделе "Взаимоотношения  инспектора и аудитора" подчеркивается, что во многих областях результаты работы инспектора и аудитора могут  быть эффективно использованы обеими сторонами. Письма руководству и развернутые отчеты, представленные аудиторами, могут позволить инспекторам получить глубокое представление о различных аспектах деятельности банка. Во многих странах принято представлять такие отчеты инспекторам. Аналогичным образом аудиторы могут почерпнуть полезную информацию от органа надзора.

В ходе контактов с  руководством инспекторы и аудиторы должны осознавать преимущества для  обеих сторон, которые могут быть получены в результате осведомленности  о вопросах, обсуждавшихся в ходе таких контактов. Следовательно, целесообразно  фиксировать результаты контактов  такого характера в письменном виде, чтобы они составляли часть документации банка, к которой может иметь  доступ другая сторона.

Могут сложиться обстоятельства, при которых аудитору или инспектору станет известна важная информация, которая, по их мнению, неизвестна другой стороне, но должна быть доведена до ее сведения. Подобные обстоятельства, например, могут  возникнуть: если аудитор узнает о  фактах, которые ставят под угрозу существование банка; если аудитор  или инспектор обнаруживает признаки мошенничества, совершенного руководством; если аудитор собирается отказаться от проведения аудита в ходе работы; если мнение аудитора не совпадает  с мнением руководства по существенному  аспекту финансовой отчетности, в  результате чего аудитор собирается составить аудиторское заключение, которое не является, безусловно, положительным; если инспектор владеет информацией, которая может существенно повлиять на финансовую отчетность или аудиторской  отчет; если, по мнению аудитора, определенная информация должна быть доведена до сведения инспектора, а руководство не выполнило  соответствующее требование о предоставлении информации.

Инспектор заинтересован  в обеспечении высоких стандартов аудита банка, соответственно он будет  стремиться поддерживать тесные контакты с профессиональными аудиторскими организациями. Законодательством  некоторых стран предусмотрены  такие полномочия инспектора в отношении  назначения аудиторов, как право  на их утверждение или отстранение, а также право принимать решение  о проведении независимого аудита. Названные полномочия предоставляются  для того, чтобы обеспечить назначение банком аудиторов, имеющих опыт, ресурсы  и квалификацию, необходимые в  данных обстоятельствах. Когда нет  явной причины для смены аудитора, инспекторы обычно проводят расследование  обстоятельств, при которых банк отказался от услуг аудитора, осуществлявшего  поверку ранее.

Разделом "Условия  возможного расширения функций аудитора в сфере надзора" установлены  следующие критерии выполнения аудитором  определенных надзорных функций:

* во-первых, основную  ответственность за предоставление  полной и точной информации  инспектору должно нести руководство  банка. Роль аудитора заключается  в проверке этой информации  и повышении доверия к ней.  Он не берет на себя какие-либо  обязанности инспектора, но содействует  инспектору в формировании его  суждения на более эффективной  основе;

* во-вторых, между  аудитором и его клиентом должны  обеспечиваться обычные отношения.  Таким образом, должна существовать  основа для работы, предусмотренная  либо законом, либо договором  между банком и надзорным органом.  Если иное не закреплено законодательством  и договором, то поток информации  между инспекторами и аудиторами  должен проходить через банк, кроме исключительных случаев;

* в-третьих, прежде  чем заключать какие-либо соглашения  с инспектором, аудитор должен  учесть возможность возникновения  конфликта интересов. Если такая  вероятность существует, то необходимо  решить эту проблему до начала  работы, обычно получив предварительное  согласие руководства банка на  выполнение работы;

* в-четвертых, требования  органов надзора в отношении  необходимой информации должны  быть конкретными и четко сформулированными.  Насколько это возможно, между  инспекторами и аудиторами должно  быть достигнуто соглашение в  отношении понятия существенности;

* в-пятых, задачи, выполняемые  аудитором по просьбе инспектора, должны входить в сферу компетенции  аудитора, как технической, так  и практической. К нему могут,  например, обратиться с просьбой  оценить степень потенциального  риска банка по отдельному  заемщику или стране, но он  не сможет без четкого и конкретного критерия оценить, насколько велик риск в каждом конкретном случае;

* в-шестых, задание  аудитора, выполняемое для инспектора, должно иметь рациональную основу. Это означает, что за исключением  особых обстоятельств задание  должно носить вспомогательный  характер по отношению к основной  работе по аудиту и может  быть выполнено аудитором более  экономично или быстро, чем инспектором,  потому что аудитор обладает  необходимой квалификацией либо  потому, что тем самым исключается  дублирование.

Необходимо принять  меры по соблюдению конфиденциальности информации, полученной аудитором в  ходе его профессиональных контактов  с другими клиентами и не известной  банку или общественности.

В разделе "Особые направления расширения функций  аудитора" говорится, что возможности  расширения функций аудитора зависят  от характера надзора в конкретной стране. Например, если инспектор применяет  активный подход с проведением частых и тщательных инспекций, то обычно от аудитора может потребоваться минимальное  содействие. Если же проводится менее  тщательный надзор, основанный главным  образом на анализе отчетов, предоставленных  руководством банка, или если возможности  надзорных органов ограничены, мнение аудитора о достоверности предоставленной  информации может оказаться весьма полезным для инспектора. аудит нормативный  акт инспектор

В разделе "Необходимость  постоянного диалога между надзорными органами и аудиторами" отмечено, что если инспекторы намерены использовать результаты работы аудиторов на постоянной основе, то они должны доверять аудиторам  в целом в вопросах, вызывающих в настоящее время интерес  у органов надзора. Наиболее эффективно этого можно достичь, проводя  периодические консультации на национальном уровне между органами надзора и  профессиональными организациями  бухгалтеров.

Обсуждения, проводимые органами надзора и профессиональными  организациями бухгалтеров, могут  также охватывать основные вопросы  аудита и актуальные проблемы бухгалтерского учета, например, надлежащие методы учета  новых инструментов и другие аспекты  нововведений в области финансов и секьюритизации. Надзорные органы и специалисты в области бухгалтерского учета заинтересованы в применении разными банками единообразной  учетной политики. Надзорные органы часто могут оказывать влияние  на решения банков о применении единой политики, поскольку они обладают соответствующими полномочиями, установленными законодательством, в то время как  аудиторы имеют больше возможностей для контроля за применением подобной политики на практике. Взаимодействие надзорных органов и аудиторов, осуществляемое на постоянной основе, может таким образом внести значительный вклад в дело гармонизации стандартов финансовой отчетности на национальном уровне.

Тест

Вопрос:

Стандарты аудита определяют:

Ответы:

а) какую-то сторону  аудиторской деятельности;

б) стратегию аудиторской  проверки;

в) масштаб аудиторской  проверки.

Вопрос:

Рабочие стандарты  определяют:

Ответы:

а) основные принципы аудита;

б) аудиторские доказательства;

в) виды аудиторских  заключений.

Вопрос:

Единый подход к  аудиторской проверке конкретного  субъекта хозяйствования определяют:

Ответы:

а) национальные аудиторские  стандарты;

б) внутрифирменные  аудиторские стандарты;

в) рабочая программа  аудита.

Вопрос:

Стратегия аудиторской  проверки должна предусматривать:

Ответы:

а) предварительную  оценку риска и эффективности  внутреннего контроля;

б) контроль качества работы аудиторов;

в) выбор методов  получения аудиторских доказательств.