Международные стандарты аудита

Содержание

1. Связь МСА с  национальными стандартами  аудита

2. Организация документирования  аудиторской проверки (МСА  230)

3. Проверка соблюдения  клиентом требований  законов и нормативных  актов (МСА 250)

4. Взаимодействие внешних  аудиторов с инспекторами  по банковскому  надзору (ПМАП 1004)

Тест

Список  литературы

1. Связь МСА с  национальными стандартами  аудита

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются несколько организаций. Непосредственно аудиторскими стандартами  занимается Комитет по международной  аудиторской практике (International Auditing Practices Committee- IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета в рамках Международной федерации  бухгалтеров (IFАС), которая была создана  в 1997году.

Международные правила (стандарты) проведения аудита, которые  издает комитет, способствуют развитию профессии в тех странах, где  уровень профессионализма ниже общемирового, и унификации по мере возможности  подхода к аудиту в международном  масштабе.

В разных странах по-разному  применяют международные стандарты.

Это связано с тем, что стандарты по возможности  практического применения делятся  на несколько групп:

В первую группу входят стандарты, которые в той или  иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью.

Ко второй группе относятся  стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными  изменениями.

Стандарты третьей  группы нуждаются не только в уточнениях, но и в создании соответствующих  экономических, политических и других условий для их введения.

В четвертую группу относят стандарты, использование  которых в данной стране зависит  от исторических тенденций развития и национальной психологии.

В связи с этим в  некоторых странах проявляют  осторожность при формировании собственных  и применении международных стандартов аудита.

Так, например, в Канаде, Великобритании и США, имеющих свои национальные стандарты, международные  стандарты аудиторскими организациями  только принимаются к сведению.

В то же время в  других странах, например в Австралии, Бразилии, Голландии и др., международные  стандарты используют в качестве базы для разработки собственных.

Именно по этому  пути идут крупные отечественные  специалисты при разработке стандартов аудита в Российской Федерации.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия и др.), международные  стандарты воспринимаются в качестве национальных.

Аудиторские правила  являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности  аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также  основные принципы, которым должны следовать все представители  этой профессии.

К общепринятым правилам (стандартам), в зависимости от изменения  экономических условий, выпускаются  дополнения, подлежащие выполнению аудиторами.

Аудитор, допускающий  в своей практике отступления  от комментариев к стандартам, обязан обосновать причины этих отступлений.

Кроме общепринятых правил (стандартов) аудиторы руководствуются  и другими, в том числе аттестационными  стандартами прогнозов и планов, а также этическим кодексом аудитора.

Следует иметь в  виду, что аудиторские стандарты  определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретных действий, приемов, способов, процедур, применяемых в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых должна быть обоснована.

Стандарты аудиторской  деятельности подразделяются на Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности; Внутренние правила (стандарты) аудиторской  деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также  правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов  и аудируемых лиц.

2. Организация документирования  аудиторской проверки (МСА  230)

Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в  отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен международный стандарт аудита 230 "Документирование", в  котором содержится требование о  необходимости оформления аудитором  сведений, являющихся важными с точки  зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств  того, что аудит проводился в соответствии с МСА. Термин "документация" трактуется в МСА 230 как материалы (рабочие  документы), составляемые аудиторами и  для аудитора или получаемые и  хранимые аудиторами в связи с  проведением аудита. В стандарте  определено назначение рабочих документов аудитора: это материалы, помогающие при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора за аудиторской  работой, а также содержащие аудиторские  доказательства.

В разделе "Форма  и содержание рабочих документов" подчеркивается, что аудитор должен составлять рабочие документы в  достаточно подробной форме, необходимой  для обеспечения общего понимания  аудита. Указано, что рабочие документы  должны содержать информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных  рамках и объеме выполненных аудиторских  процедур, их результатах, а также  о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В то же время нецелесообразно документировать  каждый вопрос, рассматриваемый аудитором, а при решении вопроса об объеме рабочих документов, необходимых  для подготовки и хранения, нужно  продумать, что может потребоваться  другому аудитору, ранее не занимавшемуся  данным аудитом. Соответственно в МСА 230 предлагается составлять рабочую  документацию так, чтобы из нее можно  было получить представление о проделанной  работе, причинах принятия принципиальных решений, но не о деталях аудита.

К основным факторам, влияющим на форму и содержание рабочих  документов согласно данному стандарту, отнесены: характер аудиторского задания; форма аудиторского заключения; характер и сложность бизнеса; характер и  состояние систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля субъекта; необходимость надзора за работой  ассистентов; конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудита.

МСА 230 содержит рекомендации по повышению эффективности подготовки и проверки рабочих документов путем  использования стандартизированных  рабочих документов, графиков, аналитической  и иной документации, подготовленной клиентом.

Рабочие документы  обычно содержат:

* информацию, касающуюся  юридической формы и организационной  структуры аудируемого лица;

* выдержки или копии  необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

* информацию об  отрасли, экономической и правовой  среде, в которой аудируемое  лицо осуществляет свою деятельность;

* информацию, отражающую  процесс планирования, включая программу  аудита и любые изменения к  ним;

* доказательства понимания  аудитором систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

* доказательства, подтверждающие  оценку неотъемлемого риска, уровня  риска применения средств контроля  и любые корректировки этих  оценок;

* доказательства, подтверждающие  факт анализа аудитором работы  экономического субъекта по внутреннему  аудиту и сделанные аудитором  выводы;

и анализ финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

* анализ наиболее  важных экономических показателей  и тенденций их изменения;

* сведения о характере,  временных рамках, объеме аудиторских  процедур и результатах их  выполнения;

* доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками  аудитора, осуществлялась под контролем  квалифицированных специалистов  и была проверена;

* сведения о том,  кто выполнял аудиторские процедуры,  с указанием времени их выполнения;

* подробную информацию  о процедурах, примененных в отношении  финансовой (бухгалтерской) отчетности  подразделений и (или) дочерних  предприятий, проверявшихся другим  аудитором;

* копии сообщений,  направленных другим аудиторам,  экспертам и третьим лицам  и полученных от них;

* копии писем и  телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей  аудируемого лица или обсуждавшимся  с ними, включая условия договора  о проведении аудита и выявленные  существенные недостатки системы  внутреннего контроля;

* письменные заявления,  полученные от аудируемого лица;

* выводы, сделанные  аудитором по наиболее важным  вопросам аудита, включая ошибки  и необычные обстоятельства, которые  были

выявлены аудитором  в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

* копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и  аудиторского заключения.

В разделе "Конфиденциальность, обеспечение сохранности, хранение рабочих документов и право собственности  на них" говорится о необходимости  установления процедур для обеспечения  конфиденциальности, сохранности рабочих  документов, а также для их хранения в течение необходимого периода  времени, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и  профессиональным требованиям, предъявляемым  к хранению документов. Отмечается, что рабочие документы аудитора являются собственностью аудитора, однако несмотря на то что часть документов или выдержки из них могут быть представлены субъекту по усмотрению аудитора, они не могут служить  заменой бухгалтерских записей  субъекта.

На основе МСА 230 разработано  Правило (стандарт) № 2 "Документирование аудита", которым установлены  единые требования к составлению  документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен документально  оформлять все сведения, которые  важны с точки зрения представления  доказательств, подтверждающих аудиторское  мнение, а также доказательств  того, что аудиторская проверка проводилась  в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Рабочие документы  аудитора могут быть представлены в  виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или  в другой форме. Эти документы  используются при планировании и  проведении аудита; при осуществлении  текущего контроля и проверки выполненной  аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой  для обеспечения общего понимания  аудита.

Количественный и  качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом, чтобы при необходимости аудитор  смог продемонстрировать контролирующим организациям и в суде, что его  аудит был хорошо спланирован  и соответствующим образом контролировался, что собранные свидетельства  достоверны, достаточны и своевременны и что аудиторское заключение соответствует результатам проверки.

Свидетельства, содержащиеся в рабочих документах, являются важнейшими источниками информации, позволяющими аудитору принять решение о подходящем типе аудиторского заключения при данных обстоятельствах. Они могут также  послужить основой для подготовки налоговых деклараций и для других целей, способствующих улучшению работы клиентов аудиторской организации.

Ответственность за документирование аудита возлагается на ведущего аудитора. Ведущий аудитор в свою очередь  может возложить работу по документированию аудита на ассистента, оставив за собой  только функцию контроля за процессом  документирования. Однако это допустимо  лишь при согласовании с руководством аудиторской организации, в периоды  высокой загруженности ведущих  аудиторов и при наличии достаточного уровня компетентности ассистентов  в вопросах документирования аудита (с учетом данного обстоятельства при определении оплаты труда  ассистентов аудитора).

Ведущий аудитор в  первую очередь уточняет программу  аудита с учетом особенностей предстоящих  аудиторских услуг.

После того как будут  определены элементы уточненной программы  аудита ведущий аудитор составляет уточненный перечень рабочей документации для предстоящего аудита.