Международные стандарты аудита в РК

Данный стандарт применяется в отношении:

Политики и процедур аудиторской фирмы в целом по аудиторской работе;

Процедур, касающихся работы ассистентов аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки.

Это означает, что контроль качества аудита должен осуществляться на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудиторских проверок.

Согласно международным правилам аудитор - лицо, несущее ответственность за аудит.

Аудиторская фирма - совокупность всех партнеров фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикующий предприниматель, осуществляющий аудиторские услуги.

Аудиторская фирма должна проводить все аудиторские проверки в соответствии с МСА, применимыми национальными стандартами или практикой. В связи с этим она должна следовать политике и процедура контроля качества, направленным на достижение данной цели.

Персонал - совокупность всех партнеров и специалистов, участников в аудиторской деятельности фирмы.

Ассистенты аудиторов - это сотрудники, участвующие в проведении отдельной аудиторской проверке и не являющиеся аудиторами.

Аудиторская фирма должна проводить все аудиторские проверки в соответствии с МСА, применимыми национальными стандартами или практикой. В связи с этим она должна следовать политике и процедурам контроля качества, направленным на достижение данной цели.

Характер, сроки и сфера применения политики и процедур контроля качества работы, аудиторской фирмы зависят от следующих факторов:

Размера и характера деятельности аудиторской фирмы;

Географического расположения аудиторской фирмы;

Организационной структуры аудиторской фирмы;

Соотношение затрат и результатов.

Политика контроля качества работы аудиторской фирмы должна преследовать цели: Соблюдение принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения и Владение техническими стандартами, профессиональная компетентность, выполнение обязанностей с надлежащей добросовестностью, Поручение выполнения заданий только сотрудникам, имеющим техническую подготовку и профессиональные знания, Направление работы, осуществление надзора, проверка работы на всех уровнях, В случае необходимости в самой фирме и за ее пределами со специалистами обладающими соответствующими знаниями, Оценка потенциальных клиентов и анализ существующих клиентов. Необходимо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства клиента, Контроль адекватности и эффективности политики и процедур контроля качества.

Информация о политике и процедурах контроля качества работы аудиторской фирмы должна быть доведена до сведения всех ее сотрудников. Руководство фирмы должно быть уверено в том, что и политика, и процедура понятны персоналу и применяются на практике.

Политика и процедуры контроля качества каждой конкретной аудиторской проверки должны соответствовать общей политике аудиторской фирмы.

Аудитор и его ассистенты, выполняющие надзорные функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов, которые проводят проверки. Эти проверки должны проводиться с надлежащей добросовестностью лицами, обладающими профессиональной компетентностью.

Работу ассистентов необходимо направлять. Аудиторы осуществляют руководство работой, надзор за работой и проверку работы ассистентов.

Руководство работой предусматривает;

Информирование ассистентов об их обязанностях и целях аудиторских процедур;

Ознакомление с бизнесом клиента;

Информирование о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита.

Важным средством руководства работой ассистентов является общий план и программа аудита. Они позволяют довести до сведения ассистентов нужные указания по проведению аудита.

Надзор за работой ассистентов тесно связан с руководством этой работой В процессе аудита персонал, выполняющий обязанности по надзору, должен выполнить следующие функции:

Контролировать процесс аудита;

Оценивать навыки и компетентность, ассистентов аудитора в рамках выполнения порученных заданий;

Контролировать понимание указаний со стороны ассистентов аудитора;

Проверять выполнение работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

Оценивать возникающие в ходе аудита вопросы и вносить соответствующие коррективы в общий план и программу аудита;

Устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и давать консультации.

Работу ассистентов проверяют сотрудники аудиторской фирмы, обладающие соответствующей компетентностью.

Проверка работы ассистента аудитора включает следующие процедуры:

Контроль выполнения аудита в соответствии с программой аудита;

Оценку документального оформления выполненных работ в рамках аудита и полученных результатов;

Проверку отражения в аудиторских выводах всех существенных моментов в процессе проведения аудита;

Проверку достижения целее аудита;

Анализ соответствия сделанных выводов результатам выполненной работы.

При этом необходимо своевременно проверять:

Общий план и программу аудита;

Оценку неотъемлемого риска и риска системы контроля, включая результаты оценки рисков.

Коррективы, внесенные в общий план и программу аудита в результате оценки рисков;

Документальное отражение аудиторских доказательств;

Финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и аудиторское заключение.

МСА 220 "Контроль качества аудиторской работы" применяется к аудиторским фирмам, работающим в частном секторе.[13] Как показывает зарубежная практика, многие аудиторские проверки правительственных учреждений и других субъектов государственного сектора проводятся высшими органами аудита, другими учреждениями, назначенными в законодательном порядке или практикующими аудиторами. Общие правила данного стандарта относятся также и к высшим органами аудита. Однако любая страна может применять дополнительную политику в отношении аудиторов, работающих в государственном секторе.

3. ТИПЫ АУДИТА

Различаются три типа аудита:

1. Операционный аудит – это проверка любой части функционирования хозяйственной системы клиента в целях оценки ее эффективности.

По завершении такой проверки менеджерам компании обычно выдаются рекомендации по совершенствованию их деятельности. В операционном аудите проверка не ограничивается оценкой ведения бухгалтерского учета, она включает также оценку организационной структуры предприятия в целом или отдельного подразделения, методов производства, маркетинга или любой другой области в компетенции аудитора.

Эффективность операций достаточно сложно оценить объективно через их соответствие инструкциям или правилам ведения.

И в этом смысле операционный аудит более похож на управленческий учет, нежели на то, что обычно понимается под аудитом.

Необходимо отметить, что роль операционного аудита постоянно возрастает.

2. Аудит на соответствие – это тип аудита, цель которого – определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе клиента те специфические процедуры и правила, которые предписаны персоналу и администрации предприятия.

Данный тип аудита может включать также проверку соблюдения соответствия уровня заработной платы минимальному уровню, гарантированному законом, или проверку контрактов и договоров предприятия с банками, кредиторами или коммерческими клиентами и т.д. для соблюдения в компании юридических норм.

Результаты аудита на соответствие обычно сообщаются менеджеру подразделения, которое подвергалось проверке, а не широкому кругу пользователей аудиторскими услугами.

Администрация предприятия, как правило, является основной группой, озабоченной тем, чтобы вся деятельность компании осуществлялась согласно определенным правилам и в соответствии с действующим законодательством.

Такой тип аудита присущ и российскому аудиту, он соответствует проверке состояния бухгалтерского учета и системы внутрихозяйственного контроля на предприятии.

3. Аудит финансовой отчетности – выполняется для установления или выявления, согласуется ли финансовая отчетность проверяемого предприятия с определенными критериями, правилами и принципами, которым она должна соответствовать.

Аудит финансовой отчетности базируется на том предположении, что она (отчетность) будет использоваться разными группами пользователей и для различных целей, следовательно,
аудитор должен провести аудит и сделать заключение, на которое могут положиться все пользователи.

3.1 Регулирование аудиторской деятельности

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) – международное объединение лиц бухгалтерской профессии, представленное на сегодняшний день 114-ть странами мира.

Основной целью МФБ является всестороннее развитие профессии бухгалтера на основе согласованных стандартов с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества.

Для выполнения этой миссии в области аудита МФБ учредила Комитет по международной аудиторской практике, цель которого разрабатывать стандарты и положения в отношении аудита и сопутствующих ему услуг.

Для решения вопросов регулирования аудита Совет МФБ учредил Комитет государственного сектора (КГС)[14].

Для оказания аудиторских услуг в международном масштабе было создано объединение фирм, которое получило название Форум фирм. В него входят представители 23-х транснациональных аудиторских компаний.

Форум фирм был образован с целью осуществления надзора за разработкой нового международного режима регулирования аудита с помощью нового глобального стандарта качества, созданного на основе существующих международных стандартов и Этического кодекса МФБ. Форум фирм имеет исполнительный орган в лице Транснационального аудиторского комитета (ТАК). В структуру МФБ входит также Комитет по мониторингу, в чьи задачи входит осуществление надзора за выполнением членами федерации их обязанностей.

Еще одной достаточно влиятельной организацией международного уровня является Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров-аудиторов (AICPA). Эта организация публикует стандарты, которым должны следовать аудиторы в процессе аудиторской проверки[15].

Директивы по аудиторским стандартам, издаваемые этой организацией, раскрывают различные аспекты аудиторской работы: планирование, выполнение аудирования, подготовку аудиторского отчета, поведение аудитора в случае выявления неточностей и недостоверных сведений в отчетности и т.д. AICPA является неправительственной организацией и имеет свои требования, закрепленные к «кодексе AICPA», которым обязаны следовать все бухгалтеры и аудиторы, являющиеся ее членами[16].

Существует много критериев определения аудиторской деятельности как профессии. Однако обязательным является наличие следующих характеристик:

– формальное признание профессионального статуса посредством лицензии, выданной правительственным органом;

– набор специальных знаний (уровень образования);

– этический кодекс для обеспечения стандартов поведения и способы его соблюдения;

– неформальное признание профессионального статуса этой работы;

– признание профессионалами общественных обязательств, кроме услуг, выполняемых для отдельного клиента.

Специализированные знания в области бухгалтерского учета и аудита обычно получают в высших учебных заведениях.

Необходимые навыки приобретаются в процессе практической работы.

В качестве обязательного требования для продолжения действия лицензии аудиторские комиссии многих стран требуют ежегодного повышения квалификации.

Требования к членству в AICPA также оговаривают необходимость подобного уровня профессионального обучения для тех ее членов, которые занимаются общественной практикой, и несколько меньшее количество часов для тех, кто подобной практикой не занимается[17]

Присяжные аудиторы должны также пополнять свои знания в процессе самообразования, чтобы не отставать от новых профессиональных стандартов и соответствовать новым требованиям, которые постоянно предъявляет жизнь.

3.2 Контроль качества международного аудита

В глоссарии МСА определение качества аудита отсутствует, поэтому следует ознакомиться с другими официальными и научными документами для уяснения этого понятия.

Международная организация по стандартизации ИСО дает общее определение качества как совокупности характеристик объекта, относящейся к его способности удовлетворить установленные и предполагаемые потребности.