Методы учета затрат на производство продукции, работ, услуг

     Стандарт-кост.

     Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в  основе которой лежит принцип  учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

     Термин  стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска  единицы продукции или заранее  исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово "кост" -- это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции -- для контроля накладных расходов.

     Система Стандарт-кост удовлетворяет запросы  предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат па производстве» и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

     В основе системы стандарт-кост лежит  предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

     -  основные материалы;

     -  оплата труда основных производственных рабочих;

     - производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

     -  коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

     Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы принести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затрата-ми, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непос-редственно на финансовые результаты предприятия.

     При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном  выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых  для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

     Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются  обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами  разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

     В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация  затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полу-переменные. Исследите, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определя-ется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

     Для исчисления стандартной себестоимости  продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются.

     Главное в стандарт-косте -- контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных  стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стан-дартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

     Принципы  этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно  при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

     Вместе  с тем этой системе присущи  свои недостатки. На практике очень  трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, выз-ванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного произ-водства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении про-изводственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невоз-можно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

     Несмотря  на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета  стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений. 

     Директ-костинг. Это маржинальный метод бухгалтерского учета, в основе которого лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

     На  первых этапах практического применения системы директ-костинг в себестоимость  включались лишь, прямые расходы, а  все виды косвенных расходов списывались  непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы -- Direct Costing System (система учета прямых затрат). Позднее директкостинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность и названии.

     Современный директ-костинг имеет два варианта:

     1) простой директ-костинг, основанный  на использовании в учете данных  только о переменных (оперативных)  затратах;

     2) развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость  наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

     Обобщенно сущность системы директ-костинг  состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

     Для системы учета директ-костииг  и обобщенном виде характерны следующие  черты:

     - постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;

     - учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

     - определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

     - определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;

     - установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

     Основные  преимущества системы учета директ-костинг  можно свести к следующему:

     1) упрощение и точность исчисления  себестоимости продукции, так  как себестоимость планируется  и учитывается в части только  производственных затрат;

     2) отсутствие процедур по составлению  сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;

     3) возможность определения порога  рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа;

     4) возможность проведения сравнительного  анализа рентабельности различных  видов продукции;

     5) возможность определения оптимальной  программы выпуска и реализации  продукции;

     6) возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

     Директ-костинг  позволяет руководству заострить  внимание на изменении маржинального  дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить  продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в ре-зультате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. В этих условиях она также становится составной частью маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

     Еще одно важное достоинство системы  директ-костинг состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

     Кроме того, система учета директ-костииг  способствует осуществлению оперативного контроля за постоянным, затратами, так  как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом) или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе директ-костинг, устанавливают нормы как на переменные, так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля па основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

     Вместе  с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг  позволяют выделить присущие ей следующие  недостатки.

     1. В случае использования в конкурентной  борьбе демпинга -- продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения па рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

     2. Противники системы директ-костинг  утверждают, что в практической  деятельности возникают трудности  при разделении затрат на постоянные  и переменные. Во многом зависит  от длительности рассматриваемого  периода времени и от анализируемого  диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

     3. Ведение учета в разрезе только  производственной себестоимости,  т. е. по сокращенной номенклатуре  статей, не отвечает требованиям  отечественной системы учета,  так как отсутствует расчет  полной себестоимости продукции,  необходимой согласно законодательству.

     Организация учетной практики отечественных  предприятий по системе директ-костинг  - не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению Эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции.

     JIT. Система JIT ("just-in-time", т.е. "точно в срок") зародилась в Японии  середине 70-х годов XX в. в компании "Тойота" и в настоящее время с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах. Для обозначения зтой системы в Японии применяется термин "канбан", означающий "карточка", или "визуальная система записи". Термин "JIT" является просто английским выражением, принятым в японских деловых кругах и, возможно, не имеющем японского эквивалента.