Методы учета затрат на производство продукции, работ, услуг

     - Сырье и материалы

     - Возвратные отходы

     - Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

     - Топливо и энергия на технологические цели

     - Заработная плата производственных рабочих

     - Отчисления на социальные нужды

     - Расходы на подготовку и освоение производства

     - Общепроизводственные расходы

     а) содержание оборудования и машин  внутри цеха

     б) содержание администрации цеха

     в) отопление, освещение

     - Общехозяйственные расходы

     - Потери от брака

     - Прочие производственные расходы

     - Коммерческие расходы

     Первые  восемь статей в итоге дают цеховую  себестоимость, сумма первых одиннадцати  статей образует производственную себестоимость  продукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции.

     Министерства  могут вносить изменения в  типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологий и организации  процесса производства.

     Помимо  указанных группировок, затраты  на производство классифицируются по ряду других признаков:

     прямые  затраты - движения которых прослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего  калькуляции - изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции  является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами.

     непрямые  затраты - затраты, представляющие собой  все составляющие заводских накладных  расходов, поскольку их невозможно непосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты, которые одновременно относятся к разным подразделениям, называют затратами совместного или комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат. Размещение рекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных затрат.

     затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как часть  запасов, имеющихся в наличие.

     затраты периода - это текущие затраты, не являющиеся необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот  период, когда эти поступления  приходят. Расходы по сбыту, общие  и административные расходы являются затратами периода.

     переменные  затраты - это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально  функциональным изменениям в деятельности. Примером являются прямые материалы  и расход бензина в зависимости  от пробега автомобиля.

     постоянные  затраты - это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы. Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

     Смешанные затраты - это затраты, величина которых  изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат - не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект. Является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

     Все переменные затраты, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы обычно рассматриваются как регулируемые руководителем функционального подразделения. С другой стороны, постоянные затраты, такие как расходы на амортизацию заводского оборудования не могут быть регулируемыми руководителем функционального подразделения, т. к. он не обладает полномочиями по закупке оборудования.

     нормативные затраты - это затраты, которые заранее  установлены и выступают в  качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.

     приростные затраты - это затраты, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т. к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.

     затраты прошлого периода - это затраты, которые  представляют собой стоимость уже  потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т. к. это затраты давно прошедшие или свершившиеся.

     наличные  выплаты - это затраты требующие последующего расходования денежных средств или производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами.

     значимые  затраты - ожидаемые, будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения.

     Можно также выделить классификацию затрат:

     - по элементам

     - по эффективности.

     Производительные  затраты планируются, поэтому они  называются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.

     Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

     неизменность  принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости произведенной продукции  в течение года.

     полнота отражения в бухгалтерском учете  всех хозяйственных операций в течение  работы предприятия

     правильное  отнесение всех доходов и расходов к отчетным периодам

     регламентация состава себестоимости произведенной  предприятием продукции в течение  всей его работы

     Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции¹.

     На  организациях для учета затрат на производство продукции имеются  счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», собирательно-распределительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26,) затраты списываются на счета «Основного производства» и «Вспомогательного производства» (20, 23). С кредита счетов «Основное производство» и «Вспомогательное производство» снимают фактическую себестоимость продукции. Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

    1.2. Методы учета  затрат на производство продукции, работ, услуг.

     Нормативный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

     Сущность  его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам , предусмотренным  нормативными калькуляциями; обособленно  ведут оперативный учёт отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменения норм:

     З_ф=З_н+О+И,

     З_ф- затраты фактические;

     З_н- затраты нормативные;

     О- величина отклонения от норм;

     И- величина изменения норм.

     При этом фактическую себестоимость  можно установить двумя способами: прямым путём и способом прямого  расчёта. Если объектом учёта производственных расходов является отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов определяют способом прямого расчёта по приведённой формуле.

     Если  объектом учёта производственных затрат является группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство видов продукции.

     Применение  нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет по расходованию и обслуживанию производства и управлению. В организациях отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

     Отклонения  фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

     Текущий учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам ( сырьё и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учёт затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным группам продукции.

     Нормативный метод учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путём учёта затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений.

     Однако  некоторые организации и отрасли  ограничивают применение этого метода использованием его лишь, как приёма калькулирования себестоимости  продукции. В этом случае данный метод  не выполняет своей основной функции - оперативного контроля за производственными затратами.

     Попроцессный  метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.

     Сущность  попроцессного метода заключается  в том, что прямые и косвенные  издержки производства учитываются  по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя  себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за издержками производства и местами их возникновения на многих предприятиях производственный процесс подразделяется на стадии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются издержки производства. При этом последние становятся, как правило, прямыми и появляется возможность отражать их по экономическим элементам.