Методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Системы учета затрат

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции. 

∆Им = (Фактический  расход материалов – Стандартный расход материалов)* Стандартная цена материалов 

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала  с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам – это  разница между фактическими затратами  на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции. 

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных  и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме  оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами – отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда. 

Отклонение по ставке заработной платы (∆ЗПст) определяется как разница между фактической  и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов: 

∆ЗПст = (Фактическая  ставка з/пл – Стандартная ставка заработной платы)* Фактически отработанное время. 

Отклонение по производительности труда (∆ЗПпт) определяется следующим образом: 

∆ЗПпт = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время на фактический выпуск продукции)* Стандартная почасовая ставка заработной платы. 

Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и  субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы – низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин – отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и оральный износ, недостатки  в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др. 

Определяется  совокупное отклонение фактически начисленной  заработной платы от ее стандартной  величины ∆ЗП. Для этого пользуются формулой  

∆ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих – Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства. 

На третьем  этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов. 

Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного  за выпуск продукции. Однако конечный финансовый показатель – прибыль – зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности – отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения.  

Совокупное отклонение этого показателя (∆Q) исчисляется  как разность между фактической  прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек. 

Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить  руководству в виде итоговой таблицы. Она наглядна для восприятия и  легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяет увязать  ожидаемую прибыль с фактически достигнутой. Для этого к сметной прибыли прибавляют все благоприятные отклонения и вычитают не благоприятные 

Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост»  состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший  бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование. 

Если предприятие  имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы  для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов. 

Предприятие, где  все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы  отпускаются исключительно по спецификациям  наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

записи отклонений от стандартных цен на поступающие  материалы;

определению стоимости  брака;

сопоставлению действительных накладных расходов со стандартными. 

На идеальном  предприятии (в отсутствии отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю. 

Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной  продукцией не может дать такого эффекта, какой достигается при применении системы «стандарт-кост». 

Система учета  себестоимости может влиять на повышение  доходности предприятия по таким  трем направлениям, как:

выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

предоставление  менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

минимизация учетной  работы, связанной с калькулированием.  

С решением всех трех задач система «стандарт-кост»  справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат. 

Наиболее существенные различия между традиционным для  отечественного учета нормативным  методом и системой «стандарт-кост»  представлены в таблице. 

Таблица. Основные отличия нормативного метода учета  от системы «стандарт-кост»

Область сравнения 

«Стандарт-кост» 

Нормативный метод 

Учет изменений  норм 

Текущий учет изменений  норм не ведется 

Ведется в разрезе  причин и инициаторов 

Учет отклонений от норм прямых расходов 

Отклонения документируются  и относятся на виновных и финансовые результаты 

Отклонения документируются  и относятся на виновных и финансовые результаты 

Учет отклонений от норм косвенных расходов 

Косвенные расходы  относятся на себестоимость в  пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности 

Косвенные расходы  относятся на себестоимость в  сумме фактически произведенных  затрат, отклонения относятся на издержки производства 

Степень регламентации 

Нерегламентирован, не                     имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров 

Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы 

Варианты ведения  учета 

Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной  себестоимости 

Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений 

Незавершенное производство и выпуск продукции  оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм 

Незавершенное производство и выпуск продукции  оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана 

Все издержки учитываются  по текущим нормам 
 

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:

Оба метода учитывают  затраты в пределах норм.

Оба метода предполагают учет полных затрат.

В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх  установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе. 

В условиях «стандарт-кост»  изменение норм в текущем учете  не предполагается. При нормативном  методе это возможно. 

В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены. 

При нормативном  методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5—10%, на неучтенные — 90—95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты. 

Для раскрытия  причин изменения какого-либо интегрального  показателя необходимо знать причины  изменений частных показателей. Это возможно только тогда, когда  документация, оформляющая, к примеру, все произведенные затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих произведенные затраты. Информационная база бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции системы бухгалтерского учета.

 Список используемой  литературы 

Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория и практика. – М.: Финансы  и статистика,1993.-123с.

Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования  себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс,1997.-144с.

"Положение  о составе затрат по производству  и реализации продукции (работ,  услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о  порядке формирования финансовых  результатов, учитываемых при  налогообложении прибыли" от 5 августа 1992 г. N 552.

Раицкий К.А. Экономика  предприятия. М.: ИВЦ « Маркетинг», 1999 г.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 3-е изд. – Минск: Экоперспектива,1999.-498с

Экономика предприятия. Учебник /Под ред. О.И. Волкова.-М.:ИНФРА-М. 1997 г.

 Приложение. Расчет себестоимости продукции  на примере ячеек КРУ  

ОАО «ЭЛКО» –  самое крупное специализированное предприятие России по производству вакуумной коммутационной аппаратуры. Основная номенклатура - это:

силовые высоковольтные вакуумные выключатели на класс напряжения 10 кв., токи отключения 20, 31.5, 40 кА., номинальные токи 400 - 3150 А.,

низковольтные контакторы на напряжение 1140 В,

вакуумные дугогасительные  камеры на напряжение 1 кВ., 10 кВ., 35 кВ.,

двигатели малой  мощности (120 и 180 Вт.) для бытовых электроприборов. 

Выпускаемая предприятием продукция по своим характеристикам  соответствует мировому уровню, прошла сертификацию в органах Госстандарта России- и пользуется повышенным спросом. 

Основные потребители - это:

Московский «Электрощит»

Самарский «Электрощит»

Чирчикский трансформаторный завод

Нижнетуринский  электроаппаратный завод  

Эти предприятия  используют нашу продукцию в качестве комплектующих для производства новых комплектных распределительных  устройств (КРУ). 

В настоящее время свыше 45 тыс. вакуумных выключателей производства ОАО «ЭЛКО» работают в различных отраслях народного хозяйства в самых тяжелых климатических условиях. 

Учитывая тяжелую  экономическую ситуацию в стране, низкую платёжеспособность энергетических предприятий, наиболее выгодным в настоящее время является проведение модернизации, реконструкции действующих подстанций путём замены отработавших свой ресурс маломасляных и электромагнитных выключателей на более надёжные и современные - вакуумные. В настоящее время большинство энергохозяйств идут по пути модернизации морально и физически устаревших КРУ, т.е. путём замены отработавших ресурс маломасляных выключателей типа ВМПЭ, ВМГ и аналогичных им на современные вакуумные типа ВВТЭ, ВВЭ, выпускаемые ОАО «ЭЛКО». Для выполнения данной работы необходимо разработать и поставить на производство выкатные элементы на все типы КРУ, находящиеся сейчас в эксплуатации.