Методы начисления амортизации и их роль в управлении затратами предприятия

4. взаимосвязь стоимости основного капитала;
5. учет влияния инфляции на процесс накопления капитала;
6. соблюдение экологических норм при эксплуатации капитала.

 

Прежде всего, амортизационная политика организации  заключается, в основном, в выборе скорости переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции  и одновременно скорости накопления фондов для их замены. Рассмотрим, как влияет скорость амортизации на разные стороны деятельности предприятия. Пусть два предприятия при производстве одинаковой продукции, продаваемой на одном и том же рынке, выберут различные скорости амортизации: одно - линейный метод амортизации, другое - один из методов ускоренной амортизации.

С позиции  получения выручки. Без учета  других факторов предприятия получат одинаковую выручку. Следовательно, метод не влияет на сумму признанной и реализованной выручки за весь период начисления амортизации.

С позиции  финансового учета. Рассматриваемые  предприятия покажут неодинаковые финансовые результаты. Ускоренная амортизация формирует показатели отчетности, привлекательно характеризующие организацию на бирже.

С позиции  налогового учета. Ускоренная амортизация при одинаковой сумме полученной выручки позволяет в первые периоды эксплуатации долгосрочных активов занизить финансовый результат за счет завышения расходов на амортизацию. В этом случае произойдет экономия денежных средств за счет налога на прибыль. Но в последующие периоды первоначально завышенная прибыль будет перекрыта заниженной. Именно эффект экономии денежных средств на налогах на начальных стадиях эксплуатации долгосрочных активов за счет начисления ускоренной амортизации рассматривается в странах с развитой рыночной экономикой как финансовая база для расширенного воспроизводства. Рассмотрим амортизацию с этой позиции.

Расширенное воспроизводство  — это строительство и приобретение основных фондов в размерах, превышающих  сумму уменьшения основных фондов в результате их износа. Как известно, износ бывает двух видов:

 

моральный и  физический. Именно поэтому, чем быстрее  будет выбрана скорость амортизации, тем вероятнее будет избежать моральный износ второй формы (появление  новых средств труда), а также и других видов износа. А точнее, появится возможность приобретения новых основных средств, что для успешной деятельности предприятия в настоящее время крайне необходимо. Через механизм ускоренной амортизации предприятия всех форм собственности имеют возможность регулировать величину и сроки финансирования воспроизводства основных средств за счет амортизационного фонда,

По сути дела, амортизация и прибыль — сообщающиеся сосуды, причем увеличение одного неизбежно  приводит к уменьшению другого, и наоборот. Необходимость увеличить прибыль путем снижения себестоимости заставляет применять замедленную амортизацию — метод, позволяющий отклониться от средних параметров воспроизводства основных средств путем уменьшения величины амортизационных отчислений и адекватного увеличения сроков службы, что означает замедление процесса их обновления. При этом неизбежно изменится и объем реальных денежных средств, который можно тратить на приобретение новых объектов.

Безусловно, в  организации собственники могут часть и даже всю прибыль направить на инвестиции, что существенно увеличит объем денег, доступный для обновления парка основных средств, Однако гарантировать -такое решение нельзя, поэтому, выбирая новые технологии и планируя большой объем средств на инвестиции, предприятие должно «подстраховать» себя — обеспечить накопление амортизации в качестве источника финансирования этих мероприятий, хотя это и приведет к снижению, суммы прибыли, которое будет тем ощутимее, чем больший объем средств будет зарезервирован в виде амортизации.

Исходя из приведенных  аргументов, можно дать рекомендации, которые существенно повлияют на рационализацию амортизационной политики.    Прежде    всего,    необходимо    систематически    анализировать

 

соотношение стоимости  и степени изношенности активов; искать направления возможного использования морально и физически изношенного капитала без ущерба для основной деятельности; проводить переоценку или тестирование внеоборотных активов на предмет обесценения; следить за появлением передовых технологий и внедрять на предприятие; систематически уточнять срок полезного использования основных средств, установленный в момент принятия на учет. А главным критерием успешной амортизационной политики является аналитическое обоснование выбора методов амортизации с оценкой последствий их влияния на выполнение стратегических задач предприятия.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизация представляет собой процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением  долгосрочного амортизируемого  актива, на производимый с помощью актива продукт в течение рассчитанного срока полезной службы этого актива.

Амортизация является составной частью себестоимости  изделий, фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы на капитальные вложения; одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базы по многим налогам, фактором, определяющим своевременность замены оборудования. Здесь затрагиваются противоречивые моменты деятельности предприятия. К примеру, для того, чтобы иметь значительный фонд для обновления, амортизационные начисления необходимо увеличивать, но одновременно эту величину нужно снижать, чтобы обеспечить конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия за счет снижения себестоимости. В связи с такой комплексностью возникает необходимость в формировании амортизационной политики организации.

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, амортизация на объекты  основных средств может производиться  следующими способами:

1. линейным способом;
2. способом уменьшаемого остатка;
3. списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования;

4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции 
(работ, услуг).

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Способ амортизации, применяемый в бухгалтерском  учете, должен быть закреплен в учетной  политике организации для целей  бухгалтерского

 

учета.  То  же  самое  относится  и  к  начислению  амортизации  в  целях  налогообложения.

Согласно  пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса, в целях определения прибыли налогоплательщики вправе выбрать линейный или нелинейный

метод начисления амортизации.

Нелинейный  метод достаточно эффективен с точки  зрения "быстрого" уменьшения налоговых обязательств. Так, например, по истечении половины срока полезного использования по нелинейному методу в расходах будет учтено примерно 78% первоначальной стоимости против 50% по линейному методу.

Границы применения нелинейного метода можно  очертить следующим образом:

1. Данный метод должен применяться в отношении основных средств с высокой степенью морального износа. К подобной категории можно отнести компьютерную технику. Как правило, в течение 3-5 лет она устаревает морально и проще ее списать и приобрести новую более современную.
2. Метод эффективен для основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом 5-7 лет. Лучше получить налоговый эффект в течение 3-4 лет и продать их. В определенном смысле этот метод следует применять как дополнительный источник финансовых средств для внедрения более современной техники.

3, Нелинейный метод неэффективен по основным средствам с 
продолжительным сроком полезного использования 12-15 лет. 
Экономический эффект "растянутый^|! на несколько лет может быть съеден 
инфляцией. В этом случае следует рассмотреть варианты применения 
повышающих коэффициентов (например, через лизинг),

4, При выборе нелинейного следует иметь в виду, что возможность 
применения повышающих коэффициентов не распространяется на основные 
средства,   относящиеся   к   первой,   второй   и   третьей   амортизационным

 

группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Рассмотренный во второй главе пример расчета амортизационных отчислений подтверждает выводы, сделанные в теоретической части работы, касающиеся методов начисления амортизации: при использовании ускоренных методов большая часть стоимости активной части основных фондов списывается в первые годы эксплуатации, соответственно в этот период заметно возрастает доля амортизационных отчислений в структуре затрат предприятия наряду с уменьшением доли других элементов затрат. Возрастает и себестоимость продукции предприятия в целом.

В целях рационализации амортизационной политики предприятия  необходимо:

• систематически анализировать соотношение стоимости и степени изношенности активов;
• искать направления возможного использования морально и физически изношенного капитала без ущерба для основной деятельности;
• проводить переоценку или тестирование внеоборотных активов на предмет обесценения;
• следить за появлением передовых технологий и внедрять на предприятие:
• систематически уточнять срок полезного использования основных средств, установленный в момент принятия на учет.

 

 

 

Приложение    5L

 

Бухгалтерский баланс

на 1 января 20 10  г.

Форма № 1 по ОКУД Дата (год, месяц, число)

Организация ООО "БизнесАрт"    по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности        ___,_____^^ ^по °КВЭД

Организационно-правовая форма / форма собственности

ООО по ОКОПФ/ОКФС 
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 
Местонахождение г. Чебоксары, ул. Петрова, д. 6  

Приложение

к приказу Минфина РФ

от 22 июля 2003 г. № 67н

Коды

0710001

12

31

2009

2130013655

16

65

 

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

 

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I                                                      1	2	3	4
|                         i. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	1	1
| Основные средства	120	3374	5236
	130	198
	135
Долгосрочные финансовые вложения	140	178	75
Отложенные налоговые активы	145
|Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	3751	5312
|                            II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	9605	12144
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		295	159
I   животные на выращивании и откорме
|   затраты в незавершенном производстве		27
|   готовая продукция и товары для перепродажи		9227	11873
товары отгруженные
расходы будущих периодов		22	67
прочие запасы и затраты		34	45
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	444	539
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	4912	2984
I   в том числе покупатели и заказчики		2353	1628
Краткосрочные финансовые вложения	250	25	25
Денежные средства	260	409	450
Прочие оборотные активы	270		12
Итого по разделу I!	290	15395	16154
БАЛАНС	300	19146	21466

 

Форма 0710001 с. 2

|                                            Пассив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчет-   I ного периода
1	2	3	4               |
|                          III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ [Уставный капитал	410	8	8
Собственные акции, выкупленные у акционеров		(      )	(      )
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
[      в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
|   резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
[Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	3007	4832
j   Итого по разделу ill	490	3015	4840
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	510
Отложенные налоговые обязательства	515
| Прочие долгосрочные обязательства	520		84
j   Итого по разделу IV	590		84
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	13387	13827
Кредиторская задолженность	620	2744	2715
J      в том числе: |   поставщики и подрядчики		1471	1017
задолженность перед персоналом организации		96	102
I   задолженность перед государственными |   внебюджетными фондами		61	33
задолженность по налогам и сборам		200	90
прочие кредиторы		916	1473
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
(Прочие краткосрочные обязательства	660
|   Итого по разделу V	690	16131	16542
БАЛАНС	700	19146	21466
|                  СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности принятые на [ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов		2	23
^Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные			498
Износ жилищного фонда                                                |
Износ объектов внешнего благоустройства и других      j аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование