Методы начисления амортизации и их роль в управлении затратами предприятия

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Организация в 2007 г. приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 150 000 руб., и установила для него срок полезного использования 5 лет. При линейном способе начисления амортизации годовая норма амортизации составляет 20% (100% / 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость:

20% х 150 000 руб.  Размеры годовой суммы амортизации  представлены в следующей таблице.

Таблица 1 Начисление амортизации линейным способом

 

Год	Расчет	Годовая сумма, руб.	Остаточная  стоимость на конец года, руб.
А	1	2	3
2007	150000*20%	30000	120000
2008	150000 * 20%	30000	90000
2009	150000 * 20%	30000	60000
2010	150000 * 20%	30000	30000
2011	150000*20%	30000	0

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. В учетной политике организации должен быть отражен не только факт выбора способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации по группе однородных объектов основных средств, но и применяемый в таком случае коэффициент. Следует сразу оговориться, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка сумма начисленной амортизации к концу срока полезного использования всегда

 

будет меньше первоначальной стоимости, и это очевидно. Однако смысл 
амортизации состоит в перенесении всей стоимости объекта на затраты. В 
связи с этим наиболее оптимальным представляется вариант, когда в 
последний год эксплуатации объекта к величине изначально рассчитанной на данный период амортизации прибавляется оставшаяся недоамортизированная часть. Полученная сумма по аналогии с предыдущими периодами равномерно распределяется на 12 месяцев.

Пример. Организация в 2007 г. приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 150 000 руб., и установила для него срок полезного использования 5 лет. В соответствии с учетной политикой организации амортизация по данному объекту начисляется способом уменьшаемого остатка с максимальным коэффициентом, равным 3. Годовая норма амортизации составляет 60% (100% /5 лет х 3) (таблица 2).

Таблица 2

Начисление  амортизации способом уменьшаемого остатка

 

Год

Расчет	Годовая сумма, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
А	1	2	3
2007	150000 * 60%	90000	60000
2008	60000 * 60%	36000	24000
2009	24000 * 60%	14400	9600
2010	9600 * 60%	5760	3840
2011	3840 * 100%	3840	0

При способе  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) объекта и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример. Организация в 2007 г. приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 150 000 руб., и установила

 

для него срок полезного  использования 5 лет. В соответствии с учетной политикой   организации   амортизация   по   данному   объекту   начисляется способом   списания   стоимости   по   сумме   чисел   лет   срока   полезного использования. Сумма чисел лет срока использования составляет 15 (1 + 2 +3 + 4 + 5) (таблица 3).

Таблица 3

Начисление  амортизации способом списания стоимости по сумме лет срока полезного использования

Год	Расчет	Годовая сумма, руб..	Остаточная  стоимость на конец года, руб.
А	1	2	3
2007	150000*5/15	50000	10000
2008	150000*4/15	40000	60000
2009	150000 * 3/15	30000	30000
2010	150000*2/15	20000	10000
2011	150000* 1/15	10000	0

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. При выборе данного способа амортизации срок полезного использования определяется исходя из количества (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Пример. Организация в 2005 г, приобрела основное средство -оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 150 000 руб. Предполагается, что данное оборудование целесообразно использовать для производства 15 тыс. единиц продукции. В течение 2005 г. объем выпущенной на данном оборудование продукции составил 3 тыс. шт., в 2006 г. - 4 тыс. шт., в 2007 г. - 4,5 тыс. шт., в 2008 г. - 3 тыс. шт., в 2009 г. - 0,5 тыс. шт. (данные за 2009 гг. представлены в соответствии с бизнес-планом) (таблица 4).

 

Таблица 4

Начисление  амортизации пропорционально объему продукции

 

Год	Расчет	Годовая сумма, руб.	Остаточная  стоимость на конец года, руб.
А	1	2	3
2005	150000 * 3/15	30000	120000
2006	150000 * 4/15	40000	80000
2007	150000*4,5/15	45000	35000
2008	150000 * 3,5/15	30000	5000
2009	150000 * 0,5/15	5000	0

Каждый из перечисленных  выше способов имеет свои достоинства  и недостатки. Основным и единственным преимуществом линейного способа  амортизации является простота применения. При использовании данного способа сумма амортизации постоянна на протяжении всего срока полезного использования, за исключением случаев модернизации, реконструкции и переоценки. Однако данный способ не позволяет организации ускоренно списать затраты на объекты основных средств. Тем самым исчезает возможность быстрее пополнить объем оборотных средств путем увеличения расходов за счет амортизационных отчислений, тогда как деньги сегодня стоят больше, чем деньги завтра. Безусловно, использование линейного способа амортизации приведет в итоге к полному погашению первоначальной (восстановительной) стоимости актива, однако не позволяет организации максимально эффективно использовать возможности амортизационной политики [22, е. 102].

Начисление  амортизации способом уменьшаемого остатка эффективно по отношению к тем производственным процессам, которые характеризуются ускоренной динамикой спада к концу срока полезного использования активов. Применяемый при этом способе коэффициент ускоряет динамику списания стоимости основных средств на начальной стадии их полезного использования. Использование данного способа амортизации до конца срока полезного использования в предусмотренном ПБУ 6/01 виде невозможно, так как сама методика не позволяет полностью

 

списать первоначальную (восстановительную) стоимость. В любом случае остаточная стоимость к концу срока использования не равна нулю, хотя может насколько угодно к нему приближаться. Поэтому в последний год использования актива целесообразно не рассчитывать норму амортизации, а полностью списывать остаточную стоимость равномерно в течение 12 месяцев.

Списание стоимости  актива по сумме чисел лет срока  полезного использования также  является ускоренным способом амортизации  и эффективно по отношению к процессам  производства с динамикой спада к концу производственной деятельности. По сравнению со способом уменьшаемого остатка данный способ позволяет к концу срока полезного использования полностью списать стоимость актива. В результате отсутствия возможности применять коэффициент ускорения динамика списания при амортизации по сумме чисел лет срока использования более равномерна по сравнению со способом уменьшаемого остатка.

Списание стоимости  пропорционально объему продукции (работ) является наиболее эффективным  способом по отношению к таким производственным процессам, которые характеризуются малой устойчивостью прогноза. Время при определении срока использования задается не календарными периодами, а предполагаемой программой выпуска продукции и ее реализации с помощью данного актива,

Способ амортизации, применяемый в бухгалтерском  учете, должен быть закреплен в учетной  политике организации для целей  бухгалтерского учета. То же самое относится  и к начислению амортизации в  целях налогообложения [24, с. 168].

Согласно  пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса, в целях определения прибыли налогоплательщики вправе выбрать линейный или нелинейный метод начисления амортизации. До 1 января 2009 г. налогоплательщики не могли изменять выбранный метод. С 2009 г., несмотря на то, что способы остались прежними, организациям предоставляется возможность менять их в

 

имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). Для суммарного баланса  остаточная стоимость объектов определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию (п. 1 ст. 322 НК РФ) [2].

Пример. Учетной политикой на 2009 год установлено, что по объектам основных средств амортизация начисляется нелинейным методом. На балансе организации на 1 января находятся в том числе и три объекта основных средств, включенных в четвертую амортизационную группу (срок полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно). По всем объектам при их введении в эксплуатацию был установлен линейный метод начисления амортизации.

На момент перехода на исчисление амортизации нелинейным методом остаточные стоимости каждого из объектов соответственно:

-211 680 руб. (491 400 руб. - (7560 руб/мес. х 37 мес.));

• 200 880 руб. (583 900 руб. - (8370 руб/мес. х 46 мес.));
• 428 655 руб. (672 400 руб. - (8405 руб/мес. х 29 мес.)). Совокупность же этих значений и определит величину суммарного

баланса четвертой  амортизационной группы на 1 января 2009 года - 841 215 руб. (211 680 + 200 880 + 428 655).

Аналогичные действия организация должна совершить в части каждой амортизационной группы.

Сумма начисленной  за один месяц амортизации для  каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

А = Вх(К: 100),

где А - сумма  начисленной за один месяц амортизации  для соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

В - суммарный  баланс соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

 

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации, применяемые при использовании  нелинейного метода начисления амортизации приведены в таблице 5.

Таблица 5

Нормы амортизации при нелинейном методе начисления амортизации

 

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
А	1
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7