Методы калькулирования в системе управленческого учета

     Схема бухгалтерских записей при использовании  нормативного метода учета затрат и калькулирования задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

     Как уже отмечалось, учет затрат ведется  по установленным нормативам, отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.

     Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись:

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

     К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

и скорректирован финансовый результат:

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     При обратная ситуации: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. По окончании отчетного периода на сумму перерасхода делается дополнительная запись:

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость прода»

     К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     и скорректирован финансовый результат:

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки».

     Особенность счета 40 заключается не только в  выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости. Такой порядок ведения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы «стандарт-кост».

     В основе нормативного метода учета лежит  калькуляция (см. приложение «10).

     Калькуляция разбита на несколько разделов: к  прямым затратам относятся затраты отнесенные непосредственно на производства определенного объема.

     В общепроизводственные затраты входят амортизация, ГСМ, лабораторные исследования, зарплата аппарата управления и водителей, ЕСН, и прочие. Сумма затрат исчисляется прямо пропорционально.

     Общехозяйственные затраты также вычислены прямо  пропорционально объему. В эти затраты входят телефон, хозяйственные нужды, медосмотр, списание, расходы на ККМ, заработная плата и другое.

     В прочих расходах учтены расходы на рекламу, программное обеспечение,  Налог УСНО, ГСМ (развоза товара).

     За  отчетный месяц были произведены следующие расходы:

     - прямые затраты – 10249,04 руб.;

     - общепроизводственные затраты - 2597руб.;

     - общехозяйственные расходы – 976 руб.;

     - прочие расходы – 822 руб.

     Всего за месяц выпущено 667 шт.

     Полная  себестоимость продукции складывается из постоянных, общехозяйственных и общепроизводственных затрат:

     14644,04:667=21,96.

     Рентабельность данного вида продукции составляет 3,04-14%.

     Прибыль с 1 далла составила 3,04*6,67=20,28.

     Исходя  из сложившихся данных, опуская цена, составила 25 руб.

     Таким образом, основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

     1. Предварительное составление нормативной  калькуляции себестоимости по  каждому изделию на основе  действующих на предприятии норм  и смет.

     2. Ведение в течение месяца учета  изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

     3. Учет фактических затрат в  течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

     4. Установление и анализ причин, а также условий появления  отклонений от норм по местам  их возникновения.

     5. Определение фактической себестоимости  выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

     Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

     Возможны  модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

     Выше  речь шла об организации полного  учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

     Подобные  упрощения существенно снижают  эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

     Также имеются недостатки в использовании нормативного метода учета. Он состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

     Требуют серьезной доработки и применяемые предприятием нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для сценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

     Следует ввести следующие предложения по совершенствованию управленческого  учета на предприятии ООО «Кооператор +»:

     Сокращение  затрат на обслуживание производства и управление снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Добиться этого возможно двумя путями:

     - совершенствование структуры аппарата  управления. Для реализации этого  проекта считается нужным создать планово-экономический отдел, одним из главных направлений, деятельности которого будут планирование и прогнозирование деятельности предприятия. На данный момент прогнозированию, разработке целевых проектов по совершенствованию работы предприятия не уделяется должного внимания. Поэтому, на основе экономического отдела предлагается организовать планово-экономический отдел и акцентировать его работу на планировании и прогнозировании деятельности предприятия.

     - совершенствование работы управленческого персонала. В данный момент все отделы, связанные с обработкой экономической информации и принятия управленческих решений не используют в достаточной степени компьютерное обеспечение, заменяя их примитивными калькуляторами. Таким образом, необходимо повышение квалификации управленческого персонала и привлечение на постоянную работу экспертов в области компьютерных технологий. Это позволит максимизировать эффективность управления и в конечном итоге уменьшить затраты на содержание управленческого персонала, а это в свою очередь приведет к снижению себестоимости продукции в целом.

     Снизить себестоимость продукции. К снижению может привести следующее:

     - реклама, так как продукция  предприятия является довольно  высококачественной и ее реклама, по всем средствам массовой информации, включая Интернет, позволит создать, или укрепить имидж продукции, как высококачественного продукта;

     - сбытовая сеть, расширение сети  фирменных магазинов позволит  увеличить долю предприятия на местном рынке и таким образом увеличить объемы реализации продукции;

     - поиск новых поставщиков, сырье  и материалы входят в себестоимость  по цене их приобретения с  учетом расходов на перевозку,  поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции.                   Качественно новый метод поиска партнеров может обеспечить Интернет как передовая система всемирной связи. Большинство, даже мелких предприятий размещают информацию о себе и своем продукте на созданном специально для этих целей сайте и связь с этим производителем возможна в течение нескольких секунд.

     Недостатком в работе ООО «Кооператор+»: в сфере учета затрат на производство является низкая автоматизация труда, практически все регистры бухгалтерского учета ведутся вручную. Это увеличивает возможность ошибок при расчетах, сложность проведения анализа затрат.

     ООО «Кооператор+» следует автоматизировать труд своих бухгалтеров. Это позволит получать более точную и оперативную информацию о состоянии не только производственных затрат, но и остальных показателей работы предприятия. 
 
 
 
 
 
 

4. Совершенствование процесса калькулирования  себестоимости продукции  в ООО «Кооператор+»

 

     На  данном предприятие целесообразно  было бы внедрение системы  «директ-костинг».

     Существует  следующее определение метода директ-костинг: это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общим издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек – прямые расходы и переменные косвенные расходы – вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Постоянные расходы учитываются на счете прибылей и убытков.

     Практический  интерес для нашей работы представляет, в котором он необходимость  деления валовых издержек на постоянные и переменные. К постоянным он относит: амортизацию основного капитала, расходы на содержание административного и технического персонала, поддержание оборудования в надлежащем состоянии, содержание сбытовой сети. Переменные расходы, - это стоимость сырья и материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации  оборудования и другие, изменяющиеся в зависимости от объемов производства.

     На  современных предприятиях метод  директ-костинг применяется в нескольких   вариантах:

• Классический директ-костинг, предполагающих калькуляцию по прямым затратам,
• Система переменных затрат – калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы,
• Система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом загрузки производственных мощностей предприятия.

     Безусловно, «директ-костинг» как и каждая система управленческого учета имеет как позитивные, так и негативные стороны. Рассмотрение последовательно каждой из них, позволит сделать вывод о необходимости, применения данного метода в качестве системы управленческого учета предприятия.

     К преимуществам данного метода можно отнести следующие:

1. Возможность установления взаимосвязей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы регрессионного и корреляционного анализа, математической статистики, можно определять формы зависимости  конкретного вида затрат от объемов производства или загрузки производственных мощностей; получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, рассчитать точку безубыточности данного вида продукции и предприятия в целом; прогнозировать поведение себестоимости и отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.
2. Директ-костинг позволяет предприятию заострить внимание на изменении маржинального дохода, как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции; выявить изделия с наибольшей рентабельностью, что позволит изменить производственную программу  для получения максимального объема прибыли. Это связно, в основном, с тем, что разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий.
3. Система подает сигналы о необходимости переориентирования производства, что очень важно для достижения целей минимизации риска и снижения неопределенности. 
4. Несомненным преимуществом системы является также возможность взаимодействия с маркетинговой службой организации. Система позволяет просчитать возможные границы интервалов цены для выхода на новый рынок, например, и позволит балансировать на грани рентабельности даже в случае назначения цены на уровне, едва покрывающем переменные затраты.