Методы и приемы внутреннего аудита

АВТОНОМНАЯ  НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

КАЗАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) 

Кафедра «Бухгалтерский учет» 
 
 

ДОКЛАД 

по  дисциплине «Внутренний аудит»

на тему: Методы и приемы внутреннего аудита 
 

                                                                             Выполнила студентка

                                                                   4 курса гр. 181специальности

                                                                  080109  «Бухгалтерский учет, анализ и

                                                                   аудит»

                                                                  Исламова Г.А. 

                                                                   Руководитель:

                                                                   ст. преподаватель Прокофьева Р.Г. 
 
 
 

Казань, 2012

ОСОБЕННОСТИ МЕТОДИКИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА 

     Методы  внутреннего аудита представляют совокупность финансовых, экономических, организационных, оперативно-технических и фактических  способов и приемов по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью изучения состояния их экономики и финансов, эффективности использования материальных и финансовых ресурсов, сохранности  активов и своевременности возврата обязательств, обеспечения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, а также  их оформления первичными документами, служащими основанием для отражения  в бухгалтерском учете.

     В отличие от внешнего аудита, носящего, как правило, официальный характер и проводимого уже по оформленной  финансовой отчетности, внутренний аудит  на предприятии может носить как  плановый, так и внезапный характер. Поэтому для него характерны все три этапа контроля: предварительный – до совершения хозяйственных операций; текущий – во время осуществления хозяйственных операций, и последующий – после их совершения.

     Общим для всех процедур внутреннего аудита (самоконтроля) предприятия является то, что все они базируются на защитных принципах и функциях бухгалтерского учета, таких как двойная запись, балансовое обобщение, контрольной, аналитической и других.

     Для получения аудиторских доказательств при проведении внутреннего аудита широко используются различные методы. Их можно классифицировать следующим образом:

1. общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.);
2. собственные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.);
3. специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики).

 

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 

     При проведении внутреннего аудита широко используется инвентаризация ценностей – физическая проверка – осмотр и подсчет аудитором материальных активов, а также инвентаризация расчетов и обязательств и других статей баланса.

     Основными нормативными актами, регулирующими  порядок проведения инвентаризации, являются:

• Закон о бухгалтерском учете;
• Положение по ведению бухгалтерского учета;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49 (далее – Методические рекомендации по инвентаризации).

     В соответствии с этими документами, а также постановлением Правительства  РФ от 8 июля 1997 г. №835 «О первичных учетных  документах» для оформления  первичных  документов, составляемых в ходе инвентаризации, необходимо использовать типовые межведомственные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России.

      Постановлением  Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» для документирования результатов инвентаризации введены следующие формы:

№ ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»;

№ ИНВ-1а  «Инвентаризационная опись нематериальных активов»;

№ ИНВ-2 «Инвентаризационный ярлык»;

№ ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»;

№ ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных»;

№ ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное  хранение»;

№ ИНВ-6 «Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути»;

№ ИНВ-8 «Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них»;

№ ИНВ-8а  «Инвентаризационная опись драгоценных  металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях»;

№ ИНВ-9 «Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них»;

№ ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств»;

№ ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих  периодов»;

№ ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

№ ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»;

№ ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;

Приложение  к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;

№ ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов  инвентаризации основных средств, нематериальных активов»;

№ ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов  инвентаризации товарно-материальных ценностей»;

№ ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»;

№ ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации»;

№ ИНВ-24 «Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей»;

№ ИНВ-25 «Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации»;

№ ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

     В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации инвентаризация проводится в несколько этапов. На каждом этапе  составляются соответствующие первичные  документы. При этом сначала издается приказ о проведении инвентаризации, который регистрируется в журнале  учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Затем заполняются инвентаризационные описи или акты, в которые заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Следующим этапом в ходе инвентаризации является сравнение результатов, выявленных при проверке, с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета. При этом для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей составляются сличительные ведомости. Для оформления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности могут использоваться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты таких проверок оформляются актом и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. На последнем этапе результаты инвентаризаций, проведенных в отчетном году, обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

      Участие специалистов внутреннего аудита в  составе инвентаризационных комиссий наряду с представителями администрации  предприятия, работниками бухгалтерской, инженерной, технологической и других служб предусмотрено Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств.

      Специалист  внутреннего аудита перед инвентаризационным процессом обязан проверить наличие  на предприятии в составе учетной политики порядка проведения инвентаризации, как этого требует Закон, проверить содержание этого порядка на соответствие требованиям Методических указаний.

      В соответствии с этими указаниями на предприятии приказом или распоряжением  руководителя создаются рабочие  и постоянно действующие инвентаризационные комиссии. Задачи рабочих инвентаризационных комиссий:

• инвентаризация имущества и денежных средств предприятия;
• участие в определении результатов инвентаризации;
• разработка предложений по упорядочению хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств;
• оформление инвентаризационных описей и протоколов результатов обследования инвентаризуемых объектов.

     До  начала инвентаризации специалист по внутреннему аудиту обязан:

• выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества на данном объекте;
• проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся инвентаризациям на данном объекте;
• ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;
• выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;
• проанализировать имеющуюся систему учета товарно-материальных ценностей;
• выявит сильные и слабые стороны системы учета ценностей.

     В случае наблюдения или осуществления  методического руководства проведением  инвентаризации аудитору с целью обеспечения надежности средств контроля следует:

• принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивании, пересчете и др.);
• установить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно-материальные ценности;
• проверить, хранятся ли отдельно ценности, принадлежащие другим юридическим и физическим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах.

     Аудитору  необходимо помнить, что незаконные операции и злоупотребления могут  иметь место и при внешне правильно  составленных документах. Поэтому входе их осмотра рекомендуется вызывать лиц, подписавших документы, для подтверждения подлинности подписей и фактов получения товарно-материальных и денежных ценностей. Осмотр документов рекомендуется проводить при достаточном освещении. Осмотру подвергаются лицевая и оборотная стороны документа.

     Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой – в годовом бухгалтерском отчете.

     С целью обеспечения непрерывного контроля за сохранностью имущества и условий его хранения в межинвентаризационный период на предприятиях могут проводиться выборочные инвентаризации. Порядок их проведения практически ничем не отличается от порядка проведения сплошных инвентаризаций, за исключением того, что проверка проводится по отдельным наименованиям ценностей.

     Разновидностью  выборочной инвентаризации является контрольная  проверка, которая может проводиться  по завершении сплошной инвентаризации с целью проверки ее качества.