Учет  налога на имущество. Учет расчетов организаций  с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

      Начисленная сумма налога отражается по кредиту  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

      2.2. Создание оценочных резервов

      В соответствии с ПБУ 5/01 перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости.

      Сумму резерва под снижение стоимости  материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с  рыночной стоимостью по каждому номенклатурному  номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда  рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

      На  общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей  дебетуют счет 91 "Прочие доходы и  расходы" и кредитуют счет 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей".

      В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде.

      Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" показывает превышение фактический  себестоимости материальных ценностей  над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

      Счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости  не только по счету 10 "Материалы", но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой  продукции, товарам и т.п. Поэтому  при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары". После такого сопоставления материальные ценности отражают в бухгалтерском балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.

      Приведем пример формирования финансового результата от создания и использования резерва под снижение стоимости материальных ценностей. По состоянию на 31 декабря 2010 г. на балансе ООО «Х» числятся 100 шт. мониторов. Фактическая себестоимость 1 шт. - 2000 руб., фактическая себестоимость партии мониторов - 200 000 руб. (100 шт. * 2000 руб./шт.). К концу года рыночная цена на мониторы этой марки снизилась до 1500 руб. за штуку. Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма резерва равна 50 000 руб. [(2000 руб. - 1500 руб.) * 100 шт.]. В балансе за 2010 г. товары будут показаны по текущей рыночной стоимости - 150 000 руб. (1500 руб. * 100 шт.). Убыток в размере 50 000 руб. от снижения их стоимости следует указать в отчете о прибылях и убытках за 2010 г. в составе прочих расходов.

      Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы  создаваемых налогоплательщиками  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей. Следовательно, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.

      В таблице 2.10 представлены хозяйственные операции, связанные с отчислениями в резерв под снижение стоимости материальных ценностей и списанием разницы между фактической и рыночной стоимостью материальных ценностей за счет резерва.

      Таблица 2.10

      Отражение хозяйственных операций по созданию и использованию резерва под снижение стоимости материальных ценностей на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

      Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

      Образование резерва отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и  кредиту счета 59 "Резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги". Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

      2.3. Учет доходов и расходов при выявлении излишков и недостач при инвентаризации

      При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит  в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

      Выявленные  излишки основных средств приходуют  по текущей рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

      При проведении инвентаризации товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

      Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной  инвентаризации, отражаются в бухгалтерском  учете как внереализационные  доходы (дебетуют счет 10 "Материалы", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы").

      Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

      Дебет счетов: 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" Кредит счета 91.1 "Прочие доходы".

      Приведем пример отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. В таблице 2.11 представлены хозяйственные операции, связанные с выявлением излишков и недостач основных средств, материалов, товаров, денежных средств в кассе.

      Таблица 2.11

      Отражение результатов инвентаризации на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

      2.4. Закрытие субсчетов и счета 91 "Прочие доходы и расходы"

      Доходы  и расходы по прочим операциям (кроме  чрезвычайных) отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

      Приведем пример отражения результатов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в бухгалтерском учете в таблице 2.12. 
 

      Таблица 2.12

      Отражение финансовых результатов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»