Методика отражения и определения прочих доходов и расходов организации

      Учет  прочих операционных доходов и расходов.

      Доходы  от участия в других организациях можно учитывать:

• по фактическому поступлению денежных средств - по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы";
• по предварительному начислению доходов и записи на счетах - начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов.

      Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

      Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях.

      Проценты, уплаченные за предоставление в пользование  денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств.

      Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по предоставленным и полученным кредитам и займам в таблице 2.6.  
 
 

      Таблица 2.6

      Отражение хозяйственных операций по начислению процентов к получению и процентов к уплате на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

      Отчисления  в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 "Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

      Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 60 или 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 62 или 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (63) или в дебет счета 91.

      Приведем пример формирования финансового результата от создания и использования резерва по сомнительным долгам. В таблице 2.7 представлены хозяйственные операции, связанные с отчислениями в резерв по сомнительным долгам и списанием просроченной дебиторской задолженности.

      Таблица 2.7

      Отражение хозяйственных операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

      Учет  внереализационных доходов и расходов. Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

      Уплаченные  организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов по внереализационным операциям не включают, а относят на уменьшение прибыли по счету 99 "Прибыли и убытки".

      Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета полученных и уплаченных штрафов и пени в таблице 2.8.

      Таблица 2.8

      Отражение хозяйственных операций по начислению и оплате штрафов и пени на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

      Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 "Расчетный  счет" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", убытки оформляют  обратной бухгалтерской проводкой.

      Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

      Дт 58 "Финансовые вложения" - на разницу  по операциям с финансовыми вложениями;

      Дт 50 "Касса", 52 "Валютный счет" - на разницу по денежным средствам  в валюте;

      Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов

      Кредит  счета 91

      По  задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками".

      Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

      Приведем пример формирования финансового результата при осуществлении валютных операций. В таблице 2.9 представлены хозяйственные операции, связанные с покупкой и продажей валюты, с осуществлением расчетов с иностранными покупателями (экспорт) и поставщиками (импорт), с осуществлением расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте.

      Таблица 2.9

      Отражение хозяйственных операций, связанных с возникновением курсовых разниц при расчетах в иностранной валюте, на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

      При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу  на дату принятия на учет по счету 76 и  на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации.

      Суммы дооценки активов списывают с  кредита счета 91 в дебет счетов учета активов, сумма уценки активов  оформляется обратной бухгалтерской  записью.

      В дебет счета 91 с кредита различных  счетов списывают расходы, связанные  с благотворительной деятельностью, осуществлением следующих мероприятий: спорта, отдыха, развлечений, культурно - просветительского характера и иных аналогичных.

      Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

       Учет при начислении налогов и  сборов. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

      По  основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

      68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

      учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании  на непроизводственные нужды;

      91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

      Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20, 23 и др.), а по основным средствам и нематериальным активам – учитывают вместе с затратами по их приобретению.

      При продаже продукции или другого  имущества исчисленная сумма  налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и  расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.