Методика отражения и определения прочих доходов и расходов организации

      Запишем все хозяйственные операции из журнала  в главную книгу по счету 91 «Прочие  доходы и расходы». Субсчета к счету 91 представим в виде схем. 
 
 

      Основные  средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций  и в счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 91 "Прочие расходы" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

      Разница между согласованной оценкой  вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и счете 99 "Прибыли и убытки" в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 91.9 и кредитуют счет 99. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91.9.

      Приведем  пример формирования финансового результата от выбытия основного средства, переданного в счет вклада в уставный капитал другой организации. В таблице 2.2 представлены хозяйственные операции, связанные с передачей основных средств.

      Таблица 2.2

      Отражение хозяйственных операций по передаче основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

      Основными видами выбытия нематериальных активов  являются их продажа, безвозмездная  передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

      При выбытии нематериальных активов  в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма  накопленной амортизации списывается  в дебет счета 05 "Амортизация  нематериальных активов" с кредита  счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

      Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и  затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

      Приведем  пример формирования финансового результата от выбытия нематериального актива. В таблице 2.3 представлены хозяйственные операции, связанные с выбытием нематериальных активов.

      Таблица 2.3

      Отражение хозяйственных операций по выбытию  нематериальных активов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

      При выбытии материалов и другого  неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость  списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.

      При продаже материальных запасов, синтетический  учет которых ведется по фактической  себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом "красное сторно" или способом дополнительных проводок).

      Расходы, связанные с продажей материальных ценностей, списывают в дебет  счета 91 с кредита соответствующих  счетов.

      Приведем  пример формирования финансового результата от реализации материально-производственных запасов. В таблице 2.4 представлены хозяйственные операции, связанные с продажей материалов, учет которых ведется по фактической себестоимости.

      Таблица 2.4

      Отражение хозяйственных операций по реализации материалов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

      При продаже материалов на сторону, синтетический  учет которых ведется по учетным ценам, составляют следующие бухгалтерские записи:

      Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 10 "Материалы" - на стоимость материалов по учетным ценам

      Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - на разницу между  фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам

      Дт 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - на продажную стоимость  материалов

      Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по проданным материалам.

      Финансовый  результат от продажи материалов списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли  и убытки".

      Необходимо  отметить, что если при продаже  или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 в дебет не счета 91, а счета 45 "Товары отгруженные". После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

      Приведем еще один пример формирования финансового результата от реализации материально-производственных запасов. В таблице 2.5 представлены хозяйственные операции, связанные с продажей материалов, учет которых ведется по учетным ценам.

      Таблица 2.5

      Отражение хозяйственных операций по реализации материалов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»