Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Марта 2012 в 10:01, курсовая работа
Развитие теоретических и прикладных навыков учета и аудита основных средств.
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверки учета основных
средств 5
1.1. Цели, задачи и основные этапы аудита основных средств 5
1.2. Правовое регулирование учета и удита основных средств 7
1.3. Источники получения информации для проведения аудита основных средств ……..9
1.4. Алгоритм аудиторской проверки 10
Глава 2. Аудиторская проверка учета основных средств на ООО «Юнайтед Пресс» 18
2.1. Проверка наличия и сохранности основных средств 22
2.2. Проверка движения основных средств …24
2.3. Проверка начисления амортизации 26
2.4. Проверка правильности налогообложения 27
2.5. Выводы и рекомендации 27
Заключение 30
Список использованной литературы 31
Приложения
№ п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Аудит наличия и сохранности основных средств | В течение отчетного года
| Иванов И.И. Петров П.П.
| Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
2 | Аудит движения основных средств |
| Иванов И.И. |
|
3 | Аудит правильности начисления амортизации |
| Петров П.П. |
|
4 | Проверка правильности налогообложения по основным средствам |
| Иванов И.И. Петров П.П. |
|
Руководитель аудиторской организации А.А. Сидоров
Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов
Планируемый аудиторский риск был определен по следующей формуле:
ПАР = ВХР • РК • РН,
где ПАР – приемлемый аудиторский риск (выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано аудиторское заключение);
ВХР – внутрихозяйственный риск (выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля);
РК – риск контроля (выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля);
РН – риск необнаружения (выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволяют обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину).
Аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10%. Подставляем данные в вышеуказанную формулу:
ПАР = 0,8 • 0,5 • 0,1;
ПАР = 4%.
После определения общего плана составляется программа аудита, в которой указываются непосредственные меры по проведению аудита:
Программа аудита основных средств
№ п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Аудит наличия и сохранности основных средств | В течение года | Иванов И.И. Петров П.П.. |
|
1.1 | Проверка создания комиссии по приемке основных средств | Ежеквартально | Иванов И. И | Приказы, распоряжения
|
1.2
| Проверка оформления договоров купли- продажи основных средств | Ежеквартально | Петров П.П. | Договоры, соглашения
|
1.3
| Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств | Ежеквартально | Петров П.П. | Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации |
1.4 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов | Ежеквартально | Иванов И. И | Проектно сметная документация, приказы, акты инвентаризации |
1.5 | Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств | Ежеквартально | Петров П.П. | Первичные документы, учетные регистры, учетная политика |
1.6 | Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств | Ежеквартально | Иванов И. И | Учетная политика, приказы, сметы, отчеты |
1.7 | Проверка результатов произведенной переоценки основных средств | По мере совершения операций | Петров П.П. | Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры |
1.8 | Проверка результатов последней инвентаризации основных средств
| В течение года | Иванов И. И | Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры |
1.9 | Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия | Ежеквартально | Петров П.П. | Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности |
1.10 | Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами | Ежеквартально. | Иванов И.И | Приказы, распоряжения |
1.11 | Проверка отражения в отчетности наличия основных средств | Ежеквартально | Петров П.П. | Формы отчетности
|
2 | Аудит движения основных средств | В течение года. | Иванов И.И Петров П.П. |
|
2.1 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал | Ежеквартально | Иванов И.И. | Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета |
2.2 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств | Ежеквартально | Петров П.П. | Методики оценки, протоколы собраний учредителей |
2.3 | Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств | Ежеквартально | Иванов И. И.
| Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
2.4 | Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями | Ежеквартально | Петров П.П. | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс |
2.5 | Проверка отражения отчетности движения основных средств
| Ежеквартально | Петров П.П. | Формы от четности
|
3 | Аудит правильности начисления амортизации | В течение года | Иванов И.И. Петров П.П. |
|
3.1 | Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам
| Помесячно | Иванов И.И. | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
|
3.2 | Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация | Помесячно | Петров П.П. | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы |
3.3 | Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный | По мере внесения в уставный капитал | Петров П.П. | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
3.4 | Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС | Помесячно | Иванов И. И.
| Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств |
3.5 | Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств
| Ежеквартально | Петров П.П. | Формы отчетности |
4 | Проверка правильности налогообложения по основным средствам | В течение года | Иванов И.И Петров П.П.
|
|
4.1 | Проверка правильности расчетов по НДС
| По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров П.П. | Закон «О НДC», Инструкция ГНС № 39, баланс, декларация по НДС |
4.2 | Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль | По срокам налоговых платежей
| Иванов И.И Петров П.П. | Закон «О налоге на прибыль», Инструкция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты |
4.3 | Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров П.П. | Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты |
4.4 | Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам | По срокам платежей | Иванов И.И. Петров П.П.
| Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных, фондах, справки, расчеты, сведения |
4.5 | Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств | Ежеквартально
| Иванов И.И. Петров П.П..
| Формы отчетности
|
Руководитель аудиторской организации А.А. Сидоров
Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов
Согласно данной программе аудита проводятся все мероприятия аудиторской проверки, указанные в перечне.
2.1. Проверка наличия и сохранности основных средств
После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано - это проверено наличие и сохранность основных средств.
Важное условие обеспечения сохранности основных средств - это качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля была проверена полнота и своевременность инвентаризаций, и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Инвентаризация в ООО «Юнайтед Пресс» проводится раз в год. Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора фирмы. В состав комиссии входят директор и главный бухгалтер. Итоги инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера. Инвентаризация основных средств на предприятии производилась согласно действующему законодательству.
В ходе проведения последней проверки, отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что было отражено в протоколе инвентаризационной комиссии.
В ходе проверки было выяснено, что не все учетные регистры заполняются в полном объеме. По результатам случайной выборки было выяснено, что на некоторых документах не проставлены подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии), а также не на все объекты основных средств заведены инвентарные карточки (ОС-6). Некоторые документы, разработанные предприятием для учета основных средств не соответствуют требованиям законодательства, то есть не содержат всех обязательных реквизитов, а именно наименование документа, подписи.
В ходе проведения проверки были затребованы договора купли-продажи основных средств. Проверка показала, что в организации отсутствует часть договоров с некоторыми поставщиками. Договора, имеющиеся в наличии составлены верно, с выполнением необходимых требований.
Были затребованы акты приема-передачи основных средств, а также приходные документы. В ходе проверки выявилась следующая ошибка:
В мае 2011 года приобретены 10 компьютеров, общей стоимостью 200 000 рублей, расходы по доставке – 3 000 рублей.
По данным аналитического и синтетического учета ООО «Юнайтед Пресс» первоначальная стоимость приобретенных компьютеров составила сумму, сформированную только из покупной стоимости компьютеров (200 000 рублей).
Первоначальная стоимость основных средств включает в себя суммы, подлежащие уплате (уплаченные) поставщику при покупке или подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.
Следовательно, первоначальная стоимость компьютеров будет складываться из всех затрат, понесенных при его покупке, доставке и доведения до рабочего состояния, включая НДС, и составит:
200 000 + 3 000 = 203 000 рублей.
Соответственно, вследствие искажения первоначальной стоимости будет неверно исчислена амортизация по данному объекту основного средства.
2.2. Проверка движения основных средств
Проверка показала, что порядок оформления операций по выбытию основных средств не соответствует форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а.
В акте ликвидации отсутствуют следующие реквизиты: «дебет», «кредит», «первоначальная стоимость», «сумма износа», а также отсутствует раздел «сведения о наличии драгоценных металлов».
Если предприятие использует формы, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм, то это должно найти отражение в учетной политике с приложением форм этих документов, содержащих обязательные реквизиты.
Согласно пункту 5.29 ПБУ выбытие объекта имеет место в случаях продажи, прекращения использования в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях (в ред. Приказа Минфин РФ от 12.12.2005 №147н).
Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ООО «Юнайтед Пресс» приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств (по форме № ОС-4) с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается директором фирмы.
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств в ООО «Юнатед Пресс» хранятся в течение 5 лет.
При проверке операций по выбытию основных средств выяснили, что в апреле 2011 года выбыл в результате ликвидации станок. Запасные части, оставшиеся после его ликвидации, были оприходованы следующей бухгалтерской записью:
Д-т К-т Сумма, руб.
07 91/1 17 000,00
Выявленный факт показывает искажение структуры активов в отчетности предприятия. Согласно п. 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.
Запасные части от ликвидации станка должны быть оприходованы на счет 10 «Материалы», а не на счет 07 «Оборудование к установке».
Таким образом, материалы от ликвидации основных средств должны быть оприходованы в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т К-т Сумма, руб.
10 91/1 17 000,00
В ходе аудита выбытия основных средств ошибок в документации, синтетическом и бухгалтерском учете, кроме ликвидации станка выявлено не было.
2.3. Проверка начисления амортизации
Амортизация основных средств осуществляется по действующим нормам амортизационных отчислений, линейным методом.
В ходе проверки правильности начисления амортизации по объектам основных средств в ООО «Юнайтед Пресс» было установлено, что все объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; износ начисляется с учетом движения основных средств, правильно применяются нормы амортизации. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой, а именно амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Информация о работе Методика аудиторской проверки учета основных средств