Учет основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

1. Учет основных средств

 

В хозяйственной деятельности любого предприятия особая роль принадлежит основным средствам. Основные средства организации разнообразны не только по составу, но и по значению. Основными средствами являются: здания, сооружения, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

 В составе основных  средств помимо всего учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и прочие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (природные ресурсы).

 Учет затрат, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с использованием субсчетов 08.1 «Приобретение земельных участков», 08.2 «Приобретение объектов природопользования», 08.3 «Строительство объектов основных средств» и 08.4 «Приобретение объектов основных средств».

 Срок полезного  использования объекта основных  средств – это период, в течение  которого использование объекта  основных средств призвано приносить  доход предприятию. При принятии объекта основных средств к учету определяется срок его полезного использования.

 Начисление амортизации  по группе однородных основных  средств производится разными  способами, а именно:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого  остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основного средства;

4) способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции или работ. 

 Начисление амортизации  начинается с первого числа  месяца за месяцем принятия  объекта основного средства к бухгалтерскому учету, продолжается этот срок до полного погашения первоначальной стоимости объекта.

 Начисление амортизации  может приостановиться в случае  перевода объекта или в период  его восстановления.

Лизинг или аренда – это приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств, как с правом их выкупа, так и без права выкупа.

 Многие предприятия  используют финансовые трудности  при приобретении основных средств.  Эти трудности удается преодолеть  за счет арендных отношений, т. е. при получении и передаче объектов основных средств в аренду или имущественный наем: договор, по которому арендодатель обязуется предоставить арендополучателю какие-либо основные средства во временное пользование за определенное вознаграждение. Различают текущую и долгосрочную аренду основных средств. Срок текущей аренды обычно устанавливается на 1 год с ее дальнейшим продлением и изменением условий договора. Срок долгосрочной аренды – более 3 лет. Сам объект аренды отражается в балансе арендодателя, он является собственником и продолжает платить налог на имущество и начислять амортизацию. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке, при этом арендодатель должен решить, к какому виду деятельности будут отнесены операции по сдаче имущества в аренду: к обычному виду деятельности или к прочим операциям. В первом случае операции будут отражаться на счетах 62 и 90. Если операции будут признаны прочими, то они будут отражаться как прочие доходы и расходы на счете 91. К этому счету целесообразно открывать нужное количество субсчетов. По дебету счета 91.2, кроме амортизации, отражаются прочие расходы исходя из условий договора аренды основных средств.

 Сумма арендной  платы устанавливается договором  на основании расчетов, арендатор  учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». По истечении срока договора арендный объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 первоначальной стоимости объекта.

 При передаче объектов  основных средств в аренду  возможно следующее: 

1) арендодатель приходует  их на свой баланс;

2) арендодатель передает  объект на баланс арендатора.

 Расчеты по договору  аренды (арендной платы) отражают  обе стороны договора. Арендатор учитывает взятое в аренду имущество на балансовом счете и в инвентарной карточке, начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, указанные в договоре, списывая при этом сумму арендной платы на затраты производства в корреспонденции со счетом 76:

 Дебет счета 20 «Основное  производство»;

26 «Общехозяйственные  расходы»;

44 «Расходы на продажу»;

 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».

 

 Одновременно начисляется  сумму налога на добавленную  стоимость: 

 Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».

 

 Арендодатель может  отражать арендную плату в  составе операционных доходов,  используя счет 91 «Прочие доходы  и расходы»:

1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – сумма начисленной арендной платы;

2) Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», Кредит счета  68 «Расчеты по налогам и сборам»  – сумма НДС, причитающегося  в бюджет;

3) Дебет счета 51 «Расчетный  счет», Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы» – поступление  оплаты.

 

Основные средства могут  быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

 По первоначальной  стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету .

Первоначальная стоимость  – это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых  налогов.

 Первоначальной стоимостью  основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

 Первоначальной стоимостью  основных средств, полученных  организацией по договору дарения  (безвозмездно), признается их текущая  рыночная стоимость на дату принятия к учету.

 В бухгалтерском  учете изменение первоначальной  стоимости допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции,  модернизации, частичной ликвидации  и переоценки основных средств. 

Остаточная стоимость  – разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость  – стоимость основных средств  в современных условиях, при современных  ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

 Объекты стоимостью  в пределах лимита, установленного  в учетной политике организации,  но не более 20000 рублей за  единицу, могут отражаться в  бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

 Операции с такими  объектами оформляются первичными  документами для учета МПЗ:  форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

 Для целей налогообложения  объекты стоимостью до 20 000 рублей  в момент ввода в эксплуатацию  единовременно списываются на  материальные расходы. 

 В случае, если лимит  списания для целей бухучета  превышает лимит для целей налогового учета возникат отложенный налоговый актив.

 Основные средства  поступают в организацию: 

 

1. от учредителей в  счет вклада в уставный капитал;

2. в результате строительства; 

3. путем приобретения  за плату; 

4. путем безвозмездной передачи;

5. по договору мены.

 

При получении в собственность  основных средств в бухгалтерском  учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе  основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость  объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

 Ввод в эксплуатацию  осуществляется на основании  письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. 

 Далее в бухгалтерии  составляют Акт приема-передачи  основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

 Принятые объекты  учитывают в инвентарных карточках  по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для  группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

Переоценка – уточнение  восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к  современному уровню рыночных цен.

 Зачем это нужно:  организация год назад купила  станок за 100 000 руб, за год начисленная амортизация – 5 000 рублей, т.о. остаточная стоимость 95 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80 000 рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости – 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности.

 Проведение переоценки  основных средств носит добровольный  характер. Переоцениваться могут  только объекты основных средств,  принадлежащие организации на  праве собственности. Переоценка  осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

 Переоценка производится  путем пересчета первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной)  стоимости, если данный объект  переоценивался ранее, и суммы  амортизации, начисленной за все  время использования объекта.

 Решение о проведении (не проведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

 какие объекты подлежат  переоценке: все основные средства  или отдельные группы однородных  объектов основных средств;

 методику отражения  переоценки на счетах бухгалтерского  учета;

 лиц, ответственных  за проведение переоценки.

 Если организация  однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное  проведение переоценки становится  обязательным.

 Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

 Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

 Методические указания  по учету основных средств  предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

 единовременное включение  расходов на ремонт в состав  текущих расходов в случае, если  это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного  влияния на финансовый результат  деятельности организации; 

 равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:  создания резерва на ремонт основных средств;

 использования счета  учета расходов будущих периодов.

 Порядок формирования  и использования резерва сводится  к следующему: отчисления в резерв  списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

 Если по итогам отчетного  периода фактические затраты  превысили средства ремонтного  фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.

 Согласно Налоговому кодексу  расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

 В этом случае отчисления  в резерв рассчитываются исходя  из совокупной стоимости основных  средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно  в учетной политике. Предельная  сумма резерва не может превышать  среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.