Методика аудиторской проверки учета основных средств

                       главная книга

                       регистры по сч. 01, 02, 07, 08, 20, 25, 26, 91, 96, 97, 001;

                       регистры налогового учета;

                       инвентаризационная опись основных средств — форма № ИНВ-1;

                       акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств — ф. № ИНВ-10;

                       сличительная ведомость результатов инвентаризации основ­ных средств — ф. № ИНВ-18;

                       договоры купли-продажи, договоры поставки, договоры на передачу в аренду (лизинг) объектов основных средств;

                       другие документы, справки, расчеты и т.п.

1.4. Алгоритм аудиторской проверки

Процесс аудиторской проверки целесообразно разделить на три этапа: предварительный этап — оценка системы внутреннего кон­троля; основной этап — проведение аудиторских процедур по суще­ству, сбор аудиторских доказательств; заключительный этап — ана­лиз полученных доказательств и формирование мнения о достовер­ности отражения в учете и отчетности информации об операциях с основными средствами.

Оценка системы внутреннего контроля. Важной со­ставляющей обоснования количества и видов аудиторских про­цедур является надлежащая и полная оценка системы внутренне­го контроля аудируемого лица. Для оценки целесообразно ис­пользовать специально разработанные тесты, содержащие ключевые вопросы, ответы на которые позволят аудитору сформировать мнение об оценке системы внутреннего контроля по аудируемому объекту.

Образец теста для оценки системы внутреннего контроля по уче­ту операций с основными средствами представлен в табл. 1.

Таблица 1

Вывод. Аудитор предварительно оценивает систему внутреннего контроля аудируемого лица по объекту учета «основные средст­ва» как «выше среднего».

Примечание: 1 — низкий уровень; 2 — уровень ниже среднего; 3 — средний уровень; 4 — уровень выше среднего; 5 — высокий уровень.

После оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица ауди­тор переходит к основному этапу, т.е. проведению аудиторских процедур по существу, сбору информации и получению аудиторских доказательств. Основной этап проверки может включать следующие процедуры.

1. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Указанная процедура проводится для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Она включает в себя проверку правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверку правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

2. Проверка правильности документального оформления и учета поступления и выбытия основных средств. Аудитору необходимо получить подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. Для реализации данной процедуры аудитору необходимо:

                       получить информацию о приобретенных объектах основных средств (с указанием их количества и стоимости) и сверить полученные данные с регистрами бухгалтерского учета;

                       провести выборочную проверку наличия и правильности оформления первичных документов.

3. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Проверка формирования стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, а для целей налогообложения — в соответствии со ст. 159 и 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств определяется в со­ответствии с ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

4. Проверка правильности списания объектов основных средств и отражения указанных хозяйственных операций в финансовой отчетности аудируемого лица.

5. Проверка начисления амортизации для целей бухгалтерского и нало­гового учета. Аудитору необходимо выборочно пересчитать нормы амор­тизации, установленные при вводе объекта в эксплуатацию основного средства. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следует также обратить внимание на правильность определения срока полезного использования объектов основных средств. Информационной базой для проведения данной процедуры являются акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств, регистрирования бухгалтерского и налогового учета.

При проверке правильности начисления амортизации для целей налогового учета необходимо проверить формирование состава амортизируемого имущества и произвести расчет сумм амортизационных отчислений. Аудитору необходимо убедиться, что амортизация не начисляется на следующие виды основных средств:

                       переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование;

                       переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

                       находящихся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок начисления амортизации после консервации не меняется, а срок полезного использования объектов основных средств продлевается на период консервации.

Источниками информации при проверке амортизационных отчислений являются счета бухгалтерского учета 01, 02, счета учета затрат, финансовых результатов, а также регистры расчета амортизации, в которых следует отразить следующую информацию по каждому объекту основных средств:

1) амортизационная группа объекта;

2) срок полезного использования;

3) первоначальная или остаточная стоимость;

4) выбранный метод амортизации;

5) норма амортизации;

6) сумма начисленной амортизации.

6. Проверка основных средств, подлежащих государственной регистрации. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). Положения этой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок создания резерва должен быть отражен в учетной политике организации.

7. Проверка операций по аренде основных средств и по финансовой аренде (лизингу) основных средств. Одной из ключевых и распространенных процедур в ходе аудиторской проверки является проверка операций по договорам аренды. Арендные отношения включают в себя как операции текущей аренды, так и операции финансовой аренды (лизинга). Финансовая аренда представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем в собственность имущества у определенного продавца и передачу его арендатору во временное владение и пользование за плату с правом выкупа.

8. Проверка правильности переоценки основных средств. Методика проверки переоценки объектов основных средств представлена в табл. 2.

Таблица 2

Методика аудиторской проверки переоценки объектов основных средств

Глава 2. Аудиторская проверка учета основных средств на

ООО «Юнайтед Пресс»             

Ознакомившись с учредительными документами ООО «Юнайтед Пресс» мы получили представление о виде деятельности предприятия. Компания является одной из ведущих компаний издательского бизнеса в России и представляет полный спектр услуг по производству и выпуску печатных изданий.

В учетной политике ООО «Юнайтед Пресс» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету основных средств установлены сроки проведения инвентаризаций, метод начисления амортизации установлен линейный. Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы SAP.

В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 40%-ю случайную выборку документов учету основных средств.

Общий план аудита основных средств будет выглядеть следующим образом:

Общий план аудита основных средств