Методика аудита основных средств

Дебет 08 Кредит 98-2 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 - введено  в эксплуатацию основное средство;

Дебет 20 (23, 44 и др.) Кредит 02 - начислена амортизация по объекту  основных средств;

Дебет 98-2 Кредит 91 - включена во внереализационные доходы часть  стоимости безвозмездно полученного  основного средства.

Аудитору необходимо проверить:

- документы на безвозмездно  полученные основные средства;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по безвозмездно  полученным основным средствам;

- правильность ведения  аналитического учета по счету  98-2 "Безвозмездные поступления";

- соответствие записей  синтетического и аналитического  учета записям в главной книге  и балансе;

• Аудит арендованных основных средств

В зависимости от сроков аренды имущества выделяют долгосрочную (сроком более 3 лет), среднесрочную (сроком от 1 года до 3 лет) и краткосрочную (сроком до одного года).

Проверка данных по арендной плате за имущество осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизингу).

Аудитору необходимо проверить:

- правильность отнесения  аренды основных средств к  текущей или долгосрочной, оформление  актов передачи основных средств  в аренду;

- договор аренды, который  оформляется приемо-сдаточным актом  (при передаче имущества в аренду);

- отражение финансовых  результатов от сдачи в аренду;

- ведение бухгалтерского  учета текущей и долгосрочной  аренды;

- начисление износа (при  долгосрочной аренде);

- отражение капиталовложений  в арендованные основные средства;

- учет лизинговых операций.

• Начисление амортизации основных средств.

Амортизацию основных средств  можно начислять: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация основных средств  определяется ежемесячно, исходя из стоимости  основных средств и установленных  норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Амортизационные отчисления производятся только на полное восстановление основных средств. При этом по всем основным средствам начисление амортизации  производится только в течение нормативного срока службы.

При проверке порядка аналитического учета основных средств на предприятии  следует убедиться, что он ведется  по видам и отдельным инвентарным  объектам с использованием инвентарных  карточек.

Проверке должно быть подвергнуто  наличие документального оформления операций по синтетическому и аналитическому учету движения основных средств, соответствующего типовым формам.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность норм амортизационных  отчислений;

- правильность ведения  аналитического учета;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по амортизации  основных средств;

- наличие и правильность  ведения инвентарной картотеки;

- документальное оформление  операций движения основных средств.

• Анализ эффективности использования основных средств

Обобщающим показателем  эффективности использования основных средств является фондоотдача: отношение  объема производства продукции (работ, услуг) к среднегодовой балансовой стоимости основных производственных средств. Изучая этот показатель за несколько  лет, следует учитывать, что его  изменения в ряде случаев могут  объясняться увеличением удельного  веса активной части фондов, в том  числе ведущих групп оборудования. Экстенсивность нагрузки исчисляется  как отношение фактического времени  работы оборудования к установленному режимом или календарному фонду времени. Коэффициент сменности исчисляется отношением числа отработанных за сутки станко-часов к общему числу станков и показывает, сколько в среднем смен работала каждая единица оборудования; как используются транспортные средства (арендуемые и собственные) и как организован учет их работы, какова их загрузка, допускаются ли простои, по каким причинам.

Предприятиями исчисляется  и такой показатель, как фондовооруженность рабочих, то есть стоимость основных средств, приходящихся на одного рабочего. Этот показатель исчисляется отношением среднегодовой стоимости к среднесписочной  численности рабочих в наибольшую смену. Исследуя эффективность использования  основных средств, нужно проверять  наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия  хранения; что сделано для реализации излишнего и ненужного имущества (причины образования такого имущества); соответствие фактического наличия  и движения основных средств данным бухгалтерского учета. Реальность числящихся на балансе основных средств проверяется  сопоставлением учетных данных с  данными последней инвентаризации на предприятии. Кроме того, аудитор  проводит контрольную инвентаризацию основных средств на отдельных производственных участках.

Аудитору необходимо проверить:

- наличие неиспользуемого  оборудования, меры, принятые к реализации  излишнего и ненужного имущества;

- нарушения в использовании  основных фондов.

 

 

 

 

 

2.3. Практика проведения  аудита основных средств на  примере ООО «Малибу»

«ООО Малибу» является коммерческой организацией и является субъектом малого бизнеса.

Коммерческая  организация - по гражданскому законодательству РФ юридическое лицо, преследующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

«ООО Малибу» находится на режиме налогообложения ЕНВД.

Основной целью деятельности «Малибу» является привлечение прибыли. Предметом деятельности является ресторанный бизнес. Покупка товаров производится на основании договоров купли товара. Сделки заключаются с крупными поставщиками и на длительный срок. Продажа производится через клуб, кафе. ООО «Малибу» имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, круглую печать со своим наименованием, штампы и бланки.

Предпринимательская деятельность заключается в продаже блюд собственного приготовления и перепродажи виноводочной продукции, а также оказание сопутствующих услуг.

У «ООО Малибу» программа  внутреннего контроля основных средств  не разрабатывается, так как операций с основными средствами не много  и издержки на организацию специального контроля не оправдываются. Так как  у рассматриваемого предприятия  отсутствуют структуры, выполняющие  функции внутреннего контроля, его, казалось бы, следовало отнести к  градации "низкая" надежность. Однако так как данное предприятие относится  к субъектам малого предпринимательства, которым разрешаются отступления  от общих требований к организации  контрольных внутренних структур, то для него такое положение вещей  является естественным. Аудитору только будет необходимо не ограничиваться выборочной проверкой документации по учету операций с основными  средствами, а произвести сплошную проверку всех принятых к учету документов. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Еще до начала составления  плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом  столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно  для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем  на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и  является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (табл. 1)

Таблица 1

Расчет уровня существенности на примере «ООО Малибу»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение применяемое  для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	1417	5	70,85
Валовой объем реализации без НДС	4071	2	81,42
Валюта баланса	2582	2	51,64
Собственный капитал	2461	10	246,1
Общие затраты предприятия	4038	2	80,76

 

Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 составляет:

(70,85 + 81,42 + 51,64 + 246,1 + 80,76)/5 = 106,2 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(106,2 – 51,64)/106,2 * 100% = 51,4%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(246,1– 106,2)/106,2 * 100% = 131,7%

Поскольку при сравнении среднеарифметического значения с минимумом было выявлено его превышение на 51,4%, а при сравнении с максимумом на 131,7%, что на много больше допустимого значения, мы отбрасываем оба этих значения. Рассчитаем новое среднеарифметическое значение из оставшихся показателей.

 Новое среднее арифметическое составит:

(70,85 + 81,42 + 80,76)/3 = 77,68 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 80 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:

(80 – 77,68)/77,68 * 100% = 2,99%, что находится в пределах 20%, следовательно, 80 будет являться уровнем существенности.

Распределим единый показатель уровня существенности между статьями баланса организации пропорционально  его структуре.

Таблица 2

Статьи баланса	Сумма Тыс. руб.	Удельный вес %	Уровень существенности
1	2	3	4
Основные средства и НМА	58	2,25	1,8
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-
Всего внеоборотных активов	58	-	-
Запасы	1885	73,0	58,4
Дебиторы и краткосрочные  финансовые вложения	582	22,54	18,03
Денежные средства в кассе  и в банке	57	2,21	1,77
Всего оборотных активов	2024	100	-
Баланс	2582	80	80
Уставной капитал	158	6,12	4,9
Резервный капитал	-	-	-
Нераспределенная прибыль	2381	92,21	73,76
Всего капитал и резервы	2539	-	-
Долгосрочные заемные  средства	-	-	-
Краткосрочная кредиторская задолженность	43	1,67	1,34
Всего кредиторской задолженности	43	100
Баланс	2582	80	80

 

 

 

 

 

Заключение.

В данной работе рассмотрена методика аудита основных средств.

Основные средства, задействованные  в процессе, безусловно, влияют на результаты деятельности и перспективное развитие предприятия. Грамотный учет основных средств, внимательное отношение к  этому направлению в учетной  работе является очень важным аспектом в работе бухгалтера.

Работа бухгалтерии хозяйствующего объекта должна быть построена таким  образом, чтобы не допускать нарушений  в учете основных средств, следить  за изменениями, вносимыми в законодательные  документы, документы, связанные с  бухгалтерским учетом и налогообложением основных средств.

Роль основных средств  в процессе производства, особенности  их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают  особые требования к информации о  наличии, движении, состоянии и использовании  основных средств.

Материалы, приведенные в  работе позволяют сделать вывод, что бухгалтерский учет основных средств в каждой организации, который  ведется должным образом, призван  обеспечивать:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия объектов основных средств;

- достоверное определение результатов от их продажи и прочего выбытия.

- полное определение затрат, связанных с поддержанием объектов основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, правильностью их оценки, расчетов амортизации и износа.

Только такой порядок  ведения учета основных средств  позволит каждой организации при  правильном руководстве повышать эффективность  производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности, с целью получения максимальной прибыли.

В условиях расширенного воспроизводства  и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств, осуществляемое в  порядке капитальных вложений (строительства, монтажа, приобретения основных средств), предоставления объектов в безвозмездное  пользование сторонними организациями  и лицами, а также в результате дополнительных взносов по решению  учредителей (акционеров, пайщиков).

Эффективное использование  основных средств - одно из важнейших  условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально  возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного  использования автотранспорта, производственных площадей, служебных помещений и  территорий способствует росту объемов  выпускаемой продукции (выполнению работ, услуг), снижению их себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности  работы.