Методика аудита основных средств

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется  в соответствии с ПБУ 6/01. Согласно п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов. Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  связаны с приобретением, сооружением  или изготовлением основных средств.

Необходимо проверить  соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей  бухгалтерского учета, требованиям  ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете  отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей  бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации  закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа  начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров  бухгалтерского учета по начислению амортизации.

Необходимо провести проверку порядка оформления и отражения  в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств, которые  согласно ПБУ 6/01 имеют место в  случаях продажи, безвозмездной  передачи, списания из-за морального и  физического износа, ликвидации при  авариях, стихийных бедствиях и  иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации основных средств проверяют оформление первичных  документов, устанавливают причины  ликвидации, техническое состояние  списанных объектов. Для оформления непригодности объектов основных средств, невозможности или неэффективности  проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой  документации по списанию в организации  должна быть создана постоянно действующая  комиссия.

В завершении аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка  в учетной политике организации  в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:

-   перед составлением годовой отчетности;

-   при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-  в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-   при реорганизации или ликвидации.

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений  руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются  своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения  ее в учете. В заключение аудитор  формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и  представляет его совместно с  рабочей документацией руководителю проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Аудит операций с основными средствами

• Аудит учета, отчетности и использования основных средств.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные  документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может  быть сплошной или выборочной.

Прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический  учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный  номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных  карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных  отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета, отчетности и использования основных средств  необходимо установить:

- обеспечен ли контроль  за наличием и сохранностью  основных средств;

- правильно ли отнесены  предметы к основным средствам  и сгруппированы согласно классификации,  принадлежности и характеру участия  в производственном процессе;

- правильно ли произвели  оценку основных средств в  учете;

- правильно ли оформлены  и отражены в учете операции  по поступлению и выбытию основных  средств;

- правильно ли начислены  и отражены в учете износ  и ремонт основных средств;

- правильно ли отражены  данных о наличии и движении  основных средств в бухгалтерском  учете и отчетности;

- приняты ли меры по  обеспечению сохранности основных  средств. Для этого необходимо  установить, назначены ли приказом  руководителя предприятия материально-ответственные  лица, отвечающие за сохранность  основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);

- соответствуют ли должности  материально-ответственных лиц Перечню  должностей и работ предприятия;

- созданы ли условия  для обеспечения сохранности  материальных ценностей (шкафы,  сейфы, закрываемые помещения  и т.д.);

- оборудовано ли помещение  пожарно-охранной сигнализацией;

- организован ли порядок  вывоза материальных ценностей  с территории предприятия;

- проводились ли инвентаризации.

Аудитор проверяет, как и  когда была проведена последняя  инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать  ее проведения. Это позволит более  качественно провести последующую  проверку и уменьшить аудиторский  риск.

• Классификация основных средств

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Важнейшим признаком производственных основных средств является их участие  в осуществлении производственной деятельности предприятия. Непроизводственные основные средства - это объекты, не связанные с производственной деятельностью  предприятия. Необходимо правильно  произвести разделение, так как амортизация  и затраты на содержание непроизводственных объектов относятся на собственные  источники, а производственных - на себестоимость.

В зависимости от степени  использования основные средства подразделяются в учете на действующие, бездействующие, находящиеся в запасе, собственные  и арендованные. Следует иметь  в виду, что порядок консервации  основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем предприятия. При  этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся  в определенном комплексе (объекте) и имеющие законченный цикл производства.

Аудитор должен проверить:

- правильность деления  основных средств по классификации,  так как неправильное их деление  может привести к неправильному  начислению износа и, как результат,  к неправильному отражению затрат  на себестоимость продукции (работ,  услуг);

- правильность деления  основных средств по принадлежности, так как неправильное их деление  может привести к неправильным  расчетам арендной платы и  начислению износа;

- правильность деления  основных средств по характеру  участия в производстве, так как  в противном случае это может  привести к неправильному начислению  амортизации (на основные средства, находящиеся в запасе на консервации,  амортизация не начисляется);

- правильность отнесения  предметов к основным средствам.

Окончательное решение о  том, какие предметы на каком синтетическом  счете учитываются, выносит руководитель в зависимости от характера и  условий деятельности возглавляемой  им организации. Это решение становится частью учетной политики предприятия  и должно приниматься в отношении  видов (групп) предметов, а не по каждому  предмету в отдельности.

• Оценка объектов основных средств

От правильности оценки основных средств зависит правильность отражения  финансовых результатов, расчетов с  бюджетом по налогу на имущество и  правильность составления бухгалтерской  отчетности.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, которая включает в себя сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление.

При аудиторской проверке сначала надо детально рассмотреть, насколько правильно сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также восстановительная и остаточная стоимость, числящихся на балансе предприятия основных средств. От этого зависят показатели себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятия в той части, которая определяется суммой начисленной амортизации и списанием с баланса отдельных объектов основных средств.

Аудитору необходимо проверить:

- наличие факта создания  комиссии по приемке основных  средств и оформлению ее результатов;

- договоры купли-продажи  основных средств (при покупке  у физических лиц) с указанием  стоимости объекта;

- протокол договорной  цены (при внесении основных средств  учредителями);

- первоначальную стоимость,  указанную в актах приемки-передачи  основных средств;

- правильность произведения  переоценки основных средств;

- правильность отражения  первоначальная стоимости после  достройки, дооборудования, реконструкции  или частичной ликвидации объектов;

- правильность определения  инвентарной стоимости законченных  строительством объектов.

• Поступление и выбытие основных средств.

При покупке основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все  фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов.

При выбытии основных средств, по которым начислялась амортизация, вся сумма накопленной амортизации  списывается в уменьшение первоначальной стоимости.

Аудитору необходимо проверить:

- перечень основных (с  первоначальной стоимостью, износом  и ценой соглашения) и технической  документации при передаче основных  средств в качестве взноса в уставный капитал;

- договор купли-продажи  (при приобретении объектов основных  средств в комплекте в инвентарной  карточке должна быть обязательно  расшифровка предметов, входящих  в комплект);

- первоначальную стоимость  объектов основных средств, приобретенных  за иностранную валюту (эта стоимость  должна учитываться по курсу  в рублях на момент приобретения);

- установлена ли рыночная  стоимость при продаже основных  средств;

- увеличена ли налогооблагаемая  прибыль, в случае реализации  и безвозмездной передаче основных  средств, как это предусмотрено  в Инструкции о порядке исчисления  и уплаты налога на прибыль;

- начислен ли НДС по  безвозмездно переданным основным  средствам (плательщиком НДС является  передающая сторона);

- оприходованы ли на  счете 10 "Материалы" делали, узлы и агрегаты (пригодные для  ремонта других машин), полученные  после демонтажа и разборки. Детали  и узлы, изготовленные с применением  драгоценных металлов, подлежат  учету и сдаче в государственный фонд.

• Аудит безвозмездно полученных основных средств

Стоимость безвозмездно полученных ценностей учитывается на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления". Этот счет используется для учета  стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания  их в качестве доходов предприятия. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы, и в дальнейшем списываются  в кредит счета 91 "Прочие доходы и  расходы". В бухгалтерском учете  делают следующие проводки: