Методика аудита основных средств

Важным элементом является проверка учета основных средств, полученных безвозмездно, арендованных или сданных  в аренду или оприходованных в  качестве вклада в уставный капитал. Следует проверить правильность документального оформления оприходования  и списания основных средств. Аудит, проведенный на предприятиях, показывает, что этот участок является обычно запущенным. Инвентаризация основных средств в большинстве случаев  проводится поверхностно.

Особое внимание аудитор  должен уделить документальному  оформлению законности списания основных средств с учёта, так как от этого зависят финансовые результаты и исчисление налога на прибыль. Занимаясь  вопросами списания основных средств, аудитор должен проверить оприходование  материальных ценностей, полученных от разборки основных средств.

Проверяя вопросы, связанные  с начислением амортизации, отнесением затрат на капитальный и текущий  ремонт, аудитор должен в первую очередь руководствоваться учетной  политикой и действующими нормативными документами.

На основе соответствующих  данных бухгалтерского и оперативного учёта осуществляется внутренний контроль над использованием основных средств. Основными показателями являются:

- данные о наличии основных средств с их разделением на собственные и арендованные, действующие и неиспользуемые;

- данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств;

- данные о выпуске и др.

Основой аудита основных средств являются регистры бухгалтерского учета:

- журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02; 07,08;

- Главная книга.

Проверке подлежит бухгалтерская отчетность:

- баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- пояснительная записка к бухгалтерскому балансу;

- другие документы, справки, расчеты и т.д.

Обо всех недостатках аудитор  должен обязательно информировать  руководителей проверяемой информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Нормативное  регулирование учета основных средств

Регулирование вопросов бухгалтерского учета сводится к четырем уровням  законодательных и нормативных  актов.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в России состоит  из документов четырех уровней 

I уровень -  законодательный

Федеральные законы, указы  Президента РФ и постановления  Правительства РФ.  

II уровень -  нормативный

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету утвержденные приказом Министерством финансов РФ.

III уровень – методический

Нормативные документы, методические указания.

IV уровень -  организационный

Документы, формирующие  учетную политику  организации      (организационно- распорядительная документация).

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные  акты (указы Президента, постановления  Правительства), регулирующие прямо  или косвенно постановку учета в  организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

В настоящее время основными  законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок отражения  в бухгалтерском учете основных средств, их движения (поступления, перемещения, выбытия), документального оформления операций по учету основных средств  на предприятии, являются:

1) ФЗ РФ «О бухгалтерском  учете» (утвержден приказом Минфина  РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ПБУ  6/01)).

Во исполнение Программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Министерство финансов РФ приказом от 30.03.2001 № 26н утвердило новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Предыдущая редакция этого  документа (ПБУ 6/97), утвержденная приказом Минфина России от 03.09.1997 № 65н, признана утратившей силу. ПБУ 6/01 вводится в  действие с бухгалтерской отчетности 2001 года. Важно отметить, что новый  приказ Минфина России по утверждению  ПБУ 6/01 также как и предыдущий зарегистрирован в Минюсте России, то есть имеет силу нормативно-правового  документа.

В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование  бухгалтерского учета, организация  бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые  к ведению учета, а также понятие  и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые  для учета основных средств предприятия.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском  учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление  сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций  и их доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчетности.

В настоящем законе в ст.9 говорится, что все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после  ее окончания.

Ст.19 отражает введение в  действие настоящего Федерального закона. Таким образом, он вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 21 ноября 1996 года.

2) Также немаловажным  документом, является Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть первая от 31. 07. 1998 г. № 146 – ФЗ, в редакции от 30. 12. 2001г., и часть вторая от 05. 08. 2000г. № 117 – ФЗ, в редакции от 24. 07. 2002 г.).

В части первой НК РФ даны общие определения и понятия  налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ часть  вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ, глава 25 «налог на прибыль» в части формирования амортизации основных средств и  других активов.

3) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ с изменениями на 2009-2011г. г;

4) Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности  ФПСАД - они определяют требования  к аудиторской деятельности и  к процедуре аудита. На сегодняшний  день насчитывается 34 правила.

5) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н и в ред. приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)

Настоящее Положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации об основных средствах  организации. Под организацией в  дальнейшем понимается юридическое  лицо по законодательству Российской Федерации.

Настоящее Положение не применяется  в отношении: машин, оборудования и  иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах  организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

6) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

7) План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило  организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать  как нормативы.

Вместе с тем названные  документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

Приведенный перечень нормативных  документов, регулирующих порядок отражения  в учете и порядок налогообложения  основных средств нельзя считать  полным, поскольку решения о порядке  учета любых операций должны приниматься  с учетом требований всех действующих  нормативных документов по конкретному  вопросу.

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Порядок проведения аудита основных средств

1. Аудиторские процедуры проверки основных средств

 

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации-клиента.

Её целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу основных средств  и установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций с  основными средствами действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

В ходе аудита основных средств  проверяют:

1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств).

3) начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения  единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4) отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

При проверке операций по учету  основных средств аудитору целесообразно  использовать тест внутреннего контроля. Это позволит не только оценить его  надежность, но и скорректировать  программу проведения проверки.

Аудиторскую проверку операций с основными средствами можно  разделить на следующие этапы:

- ознакомительный

- основной

- заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные аудиторские  процедуры.

На ознакомительном этапе  следует изучить состав и структуру  основных средств по данным регистров  аналитического учета (инвентарные  карточки учета основных средств, ведомости, и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения  учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также  формирования инвентарных объектов. Проверяется классификация объектов на их соответствие Общероссийскому  классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением № 359. При проведении проверки сохранности основных средств необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

На основном этапе необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании  которых в бухгалтерском учете  отражались операции по приобретению объектов основных средств. В соответствии со ст.9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные  документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов основных средств в организации должна быть создана постоянно действующая  комиссия. На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных  документов проверяют своевременность  зачисления объектов в состав основных средств.

Если объекты основных средств зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить  контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Также производится проверка формирования первоначальной стоимости  объектов основных средств.