Методика анализа налоговой нагрузки по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Мая 2012 в 14:12, реферат

Краткое описание

Анализ налоговой нагрузки по данным финансовой отчетности необходим не только налоговым органам для выявления организаций - кандидатов на выездную проверку, такой анализ также полезен руководству организации, поскольку позволяет оценить эффективность управления важнейшим видом расходов организации - ее налоговыми платежами, а также оценить налоговые риски, связанные с налоговым планированием.

Скачать целиком (102.68 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Содержимое работы - 1 файл

МЕТОДИКА АНАЛИЗА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ.docx

— 148.03 Кб (Скачать файл)

 

    

 

 
    <*> Б, Н - соответственно бухгалтерские и налоговые доходы, расходы и прибыль. 
  
    Для итоговой оценки соотношения условного и текущего налогов и выяснения причин отличия этих двух показателей необходимо рассчитать условный налог на прибыль. Показатель может быть рассчитан двумя способами. Во-первых, как произведение ставки налога на прибыль и бухгалтерской прибыли до налогообложения: 
 

 

 
    Используя такой способ расчета  условного налога на прибыль, необходимо учитывать, что если организация  имеет источники доходов, облагаемых по ставкам, отличным от базовой ставки (24%), то такой расчет не будет корректным. 
    Второй вариант расчетов - через корректировку текущего налога на прибыль по формуле: 
 

 

 
    Получив значение условного  налога на прибыль, можно переходить к заключительному этапу анализа  расчетов по налогу на прибыли - расчету отклонения текущего налога от условного налога. Такое отклонение определяется по формуле: 
 

 

 
    Положительное значение показателя свидетельствует  о том, что фактические платежи  организации по налогу на прибыль  превышают условные, рассчитанные на основе бухгалтерской прибыли. Это, очевидно, не выгодно организации  и может быть связано с тем, что сумма постоянных налоговых  обязательств и отложенных налоговых  активов превышает сумму постоянных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. 
    Для апробации разработанной методики анализа налоговой нагрузки были проведены расчеты по данным финансовой отчетности коммерческой организации ЗАО "А", которые позволили проиллюстрировать изложенную выше методику. Исходные данные для расчетов, сформированные по публикуемой финансовой отчетности, приведены в табл. 4. 
 

Таблица 4 

 

Исходные данные для анализа  налоговой нагрузки по данным финансовой отчетности, тыс. руб. 

 

Показатель

Предыдущий год/начало года

Отчетный год/конец  года

Баланс

    

Отложенные налоговые  активы

–

–

НДС по приобретенным ценностям

3250

6466

Отложенные налоговые  обязательства

1363

1634

Кредиторская задолженность  по налогам и сборам

1101

2439

Кредиторская задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами

2599

369

Отчет о прибылях и убытках

    

Отложенные налоговые  активы

(1429)

–

Отложенные налоговые  обязательства

438

271

Текущий налог на прибыль

3916

7978

Постоянные налоговые  обязательства

1553

1741

Постоянные налоговые  активы

–

–

Отчет о движении денежных средств

    

Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам

10 847

17 500

Денежные средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами

8563

10 735

Приложение к бухгалтерскому балансу

    

Отчисления на социальные нужды

8908

8505


 

  
    Для дальнейшего расчета  и анализа налоговой нагрузки необходимы дополнительные показатели, результаты расчетов которых представлены в табл. 5. 
 

Таблица 5 

 

Предварительный расчет показателей  для анализа налоговой нагрузки  

 

Показатель

Предыдущий год/ начало года

Отчетный год/ конец года

Расчетный налог на имущество, тыс. руб.

1357

1305

Расчетный подоходный налог, тыс. руб.

3826

4292

Платежи по налогам и сборам организации (за вычетом подоходного  налога), тыс. руб.

7021

13 208

Платежи организации в  бюджет и социальные фонды (без подоходного  налога), тыс. руб.

15 584

23 943

Суммарные доходы организации, тыс. руб.

505 088

599 390

Выручка (нетто)

500 637

592 887

Добавленная стоимость начисленная (выручка за вычетом материальных затрат), тыс. руб.

121 688

140 065

Добавленная стоимость оплаченная (поступления от покупателей за вычетом  платежей поставщикам), тыс. руб.

98 456

143 922

Чистая добавленная стоимость, тыс. руб.

64 024

75 321

Расчетная прибыль, тыс. руб.

27 216

42 814

Суммарные платежи по текущей  деятельности, тыс. руб.

516 674

649 225

Валюта баланса, тыс. руб.

151 225

190 089

Остаточная стоимость  основных средств, тыс. руб.

61 669

59 324

Численность работников, чел.

239

236

Затраты на оплату труда, тыс. руб.

29 429

33 014


 

  
    Рассчитанные показатели позволяют  оценить структуру налоговых  платежей организации, и хотя по данным финансовой отчетности невозможно точно рассчитать налоговые платежи и их структуру, тем не менее, эти расчеты позволяют в целом оценить соотношения между основными налоговыми платежами, результаты соответствующих расчетов приведены в табл. 6. 
 

Таблица 6 

 

Показатели структуры  налоговых платежей, % 

 

Наименование  показателя

Налоговые платежи, тыс. руб.

Структура платежей, %

Динамика налоговых  платежей, %

предыдущий год

отчетный год

предыдущий год

отчетный год

Налог на прибыль (начисленный  налог)

3916

7978

25,1

33,3

103,73

Отчисления на социальные нужды (начисленный налог)

8908

8505

57,2

35,5

(4,52)

Налог на имущество (расчетный  показатель)

1357

1305

8,7

5,5

(3,80)

Налог на добавленную стоимость  и другие налоги (расчетный показатель)

1404

6155

9,0

25,7

338,55

Итого платежи организации  в бюджет и социальные фонды

15 584

23 943

100,0

100,0

53,64


 

  
    Для дальнейшего исследования тенденций в изменении налоговой  нагрузки рассчитаны показатели динамики налоговых платежей и основных налоговых  баз, табл. 7. 
 

Таблица 7 

 

Сравнительный анализ показателей  динамики показателей деятельности организации и ее налоговых платежей, % 

 

Наименование  показателя

Темп прироста экономических показателей, %

Наименование  показателя

Темп прироста налоговых платежей, %

Темп прироста экономических  показателей:

Темп прироста налоговых  платежей:

выручки (нетто)

18,4

суммарных платежей в бюджет и социальные фонды

53,6

начисленной добавленной  стоимости

15,1

оплаченной добавленной  стоимости

46,2

платежей по налогам и  сборам (без социальных фондов)

88,1

чистой добавленной стоимости

17,6

прибыли от продаж

31,6

прибыли до налогообложения

53,9

платежей в социальные фонды

25,4

прибыли чистой

62,2

валюты баланса

25,7

отчислений на социальные нужды, %

(4,5)

собственных основных средств

(3,8)

численности работников

(1,3)

текущего налога на прибыль

103,7

затрат на оплату труда

12,2

Средний темп прироста показателей, %

25,3

Средний темп прироста показателей, %

53,3


 

  
    Переходя к анализу относительных  показателей налоговой нагрузки необходимо отметить, что именно эти  показатели наиболее точно и объективно характеризуют тяжесть налоговой  нагрузки на организацию, особенно если есть база для их сравнительного анализа, в частности показатели эталонной, отраслевой налоговой нагрузки. Ниже, в табл. 8 показан соответствующий расчет. 
 

Таблица 8 

 

Показатели относительной  налоговой нагрузки, % 

 

Наименование  показателя

Предыдущий год

Отчетный год

«Идеальная» налоговая  нагрузка

«Идеальная» налоговая  нагрузка <*>

Налоговая нагрузка на суммарные  доходы организации

3,09

3,99

Х

Х

Налоговая нагрузка на выручку (нетто)

3,11

4,04

12,81

4,62

Налоговая нагрузка на поступления  от покупателей

2,84

3,77

10,85

3,91

Налоговая нагрузка на начисленную  добавленную стоимость

12,81

17,09

Х

Х

Налоговая нагрузка на оплаченную добавленную стоимость

15,83

16,64

Х

Х

Налоговая нагрузка на чистую добавленную стоимость

24,34

31,79

40,89

39,87

Налоговая нагрузка на расчетную  прибыль

57,26

55,92

52,91

59,19

Налоговая нагрузка на оплату труда

49,74

44,55

44,83

44,83

Налоговая нагрузка на работника, тыс. руб./чел.

65,21

101,45

Х

Х

Удельный вес налоговых  платежей в суммарных платежах по текущей деятельности

3,02

3,69

Х

Х


 

    

 

 
    <*> с учетом фактической  структуры выручки. 
  
    Для дальнейшего исследования причин достаточно низкого уровня налоговой нагрузки выполнен расчет показателей структуры выручки, результаты которого приведены в табл. 9. 
 

Таблица 9 

 

Анализ структуры выручки  

 

Показатели

Предыдущий год

Отчетный год

«Идеальная» структура  выручки

Прибыль от продаж

5,1

5,7

15,0

Затраты на оплату труда  и отчисления на социальные нужды

7,7

7,0

16,3

Материальные затраты

75,7

76,4

68,7

Амортизация

1,6

1,5

Прочие затраты

10,0

9,4

Выручка

100,0

100,0

100,0


 

  
    Переходя к анализу расчетов по налогу на прибыль, целесообразно  предварительно оценить корректность и согласованность форм финансовой отчетности, результаты расчетов представлены в табл. 10. 
 

Таблица 10 

 

Проверка взаимосвязки форм отчетности 

 

Показатели

Расчет <*>

Форма 2

ОНА за отчетный год

–

–

ОНО за отчетный год

271

271

Чистая прибыль предыдущего  года

11 632

11 632

Чистая прибыль отчетного  года

18 871

18 871

Текущий налог на прибыль  за предыдущий год

3916

3916

Текущий налог на прибыль  за отчетный год

7979

7978


 

    

 

 
    <*> формулы для расчета  показателей представлены выше. 
  
    Результаты анализа расчетов по налогу на прибыль приведены в табл. 11. 
 

Таблица 11 

 

Анализ расчетов по налогу на прибыль 

 

Наименование  показателя

Предыдущий год

Отчетный год

Текущий налог на прибыль, тыс. руб.

3916

7978

ОНА, тыс. руб.

(1429)

–

ОНО, тыс. руб.

438

271

ПНО, тыс. руб.

1553

1741

ПНА, тыс. руб.

–

–

Условный расход по налогу на прибыль (расчет через корректировку  текущего налога на прибыль), тыс. руб.

4230

6508

Условный расход по налогу на прибыль (расчет через бухгалтерскую  прибыль до налогообложения), тыс. руб.

4230

6509

Превышение текущего налога над условным, %

(7,4)

22,6

Информация о работе Методика анализа налоговой нагрузки по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации