Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов

     Себестоимость проданной продукции и величина прибыли

Рис. 2. Определение  точки безубыточности за 2007 год

      Если  предприятие полностью использует свою производственную мощность, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 90,27%. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

      При объеме реализации, равным нулю, предприятие  получает убыток в размере суммы  постоянных расходов.

      Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия  более удобен, чем графический, так  как исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели.

      Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении  необходимо сумму постоянных затрат (А) разделить на долю маржинального дохода в выручке (Дмд):

                                                                                                              (11)

      где А- сумма постоянных затрат, тыс. руб.;

             Дмд. - доля маржинального дохода  в выручке.

        тыс. руб.

        тыс. руб.

        тыс. руб.

      Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному  объему, который принимается за 100%, может быть использована формула:

                                                  ,                                                   (12)

      где МД - сумма маржинального дохода, тыс. руб.

      Т₂₀₀₅=

      Т₂₀₀₆=

      Т₂₀₀₇=

      Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:

                                              ,                                                 (13)

      где ЗБ - зона безопасности (запас финансовой прочности), %;

             В-выручка от реализации продукции,  тыс. руб.

      

      

      

      Данные  таблицы 3 свидетельствуют о том, что валовая прибыль (маржинальный доход) в 2006 году по сравнению с предыдущим 2005 годом снизилась на 10 660 тыс. руб., а в 2007 году  возросла на 45 661 тыс. руб., выручка от продаж возросла  в 2006 г. на 22 990 тыс. руб., а в 2007 г. на 73880 тыс. руб.

      Для расчета максимальной массы прибыли  и для определения наивысших  темпов ее прироста, необходимо сопоставление выручки от реализации с переменными постоянными затратами. Переменные затраты изменяются пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки. Постоянные затраты не следуют за динамикой объема производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, оклады управленческих работников, административные расходы. Данная классификация затрат позволяет решить задачу максимизации массы и прироста прибыли за счет сокращения расходов, а также позволяет судить об окупаемости затрат.

      Порог рентабельности – это такая выручка  от реализации, при которой предприятие  не имеет убытков, но еще не имеет  и прибылей. Порогу рентабельности соответствует выручка от реализации в сумме 10887 тыс. руб. в 2005 году, 21884 тыс. руб. в 2006 году, 24630 тыс. руб. в 2007 году. Рост критического объема продаж (порога рентабельности) оценивается положительно. Именно при таком объеме реализации выручка в точности покрывает суммарные затраты и прибыль равна нулю. Пройдя порог рентабельности, хлебокомбинат получит дополнительную сумму валовой маржи на каждую единицу изделий.

      Зная  порог рентабельности, определим  запас финансовой прочности. Разница  между достигнутой фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности и составляет запас финансовой прочности.

      В ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» запас финансовой прочности составил:

      2005 год: 156 167 тыс. руб.-10 887 тыс. руб.=145 280 тыс. руб.

      2006 год: 179 157 тыс. руб. – 21 884 тыс. руб.=157 273 тыс. руб.

      2007 год: 253 037 тыс. руб.-24630 тыс. руб.=228 407 тыс. руб.

      Запас финансовой прочности (ЗФП) в процентах  к объему продаж соответственно составил в 2005 г. – 93,03%, в 2006 г. – 87,78%,  в 2007  г. – 90,27%. Это означает, что хлебокомбинат способен выдержать в 2005 году 93%, в 2006 году 88%, в 2007 году 90 - процентное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения.

        В 2006 году по сравнению с  предыдущим  2005 годом ЗФП уменьшился  на 5,25 пункта. Хотя он и оставался на достаточно высоком уровне, его нормативное значение находится в пределах 60–70%. Достигнутый в 2007 году процент ЗФП достаточно высок. Его следует поддерживать на нормативном уровне, на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Завершая  написание данной курсовой работы, подведем следующие итоги.

     Для успешной деятельности предприятия  необходимо создать эффективную  систему управления затратами, в рамках которой информация о затратах используется для разработки стратегии развития, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами.

     Большое значение для правильной организации  учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат.

     По  отношению к объему производства или продаж (уровню деловой активности) затраты разделяют на "постоянные" и "переменные".

     К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

     К постоянным затратам в производственном учете принято относить такие  затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства (например, начисляемая за период амортизация основного капитала, арендная плата, процент на заемный капитал и другие).

     Совершенствование методов разделения затрат на постоянные и переменные, группировки косвенных расходов по местам их формирования и центрам ответственности, более дифференцированный учет особенностей хозяйствования и принятия решений по управлению позволили предложить новый подход к исчислению финансовых результатов деятельности предприятия и их подразделений. Этот подход основан на сопоставлении выручки от продаж с величиной переменных расходов, результат которого получил название маржинального дохода (прибыли).

     Маржинальный доход – это разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и переменными (как частный случай – прямыми) расходами.

     В работе определены основные преимущества системного учета.

     Во-первых, при большом разнообразии выпускаемой  продукции и без системной идентификации специфических расходов процесс выборки необходимых данных затруднен, тем более при принятии решений по нескольким видам продукции.

     Во-вторых, основное преимущество данного метода в быстроте и точности расчетов и  принятии оперативных решений по ассортименту выпускаемой продукции. Это возможно, если информация определенным образом сгруппирована уже на стадии ее формирования, подтверждена документально, т. е. обеспечена ее контролируемость. Как известно, все эти функции выполняют счета и системная запись.

     Наконец, определение маржи и «полумаржи»  по видам продукции встроено в  единую базу данных, тем самым обеспечивается интеграция учетного процесса и принципиально  не нарушается его методология. В  то же время обособление информации на отдельных счетах предоставляет возможность использования ее для решения других управленческих задач, в частности, применяя метод простого «директ-костинга». Это в полной мере согласуется с общим направлением развития информационных бухгалтерских систем - формированием в единой системе данных разнообразной информации о затратах и результатах по видам продукции, отдельным изделиям, бизнес-процессам, бизнес-единицам, сегментам деятельности и т. д. По этой причине план счетов современных западных компаний насчитывает тысячи аналитических позиций и не учитывать данный опыт было бы неразумно.

     Проведенный анализ безубыточности деятельности хлебокомбината свидетельствуют о том, что валовая прибыль (маржинальный доход) в 2006 году по сравнению с предыдущим 2005 годом снизилась на 10 660 тыс. руб., а в 2007 году  возросла на 45 661 тыс. руб., выручка от продаж возросла  в 2006 г. на 22 990 тыс. руб., а в 2007 г. на 73880 тыс. руб.

     Порогу  рентабельности соответствует выручка  от реализации в сумме 10887 тыс. руб. в 2005 году, 21884 тыс. руб. в 2006 году, 24630 тыс. руб. в 2007 году. Рост критического объема продаж (порога рентабельности) оценивается положительно. Именно при таком объеме реализации выручка в точности покрывает суммарные затраты и прибыль равна нулю. Пройдя порог рентабельности, хлебокомбинат получит дополнительную сумму валовой маржи на каждую единицу изделий. Выручка от реализации продукции выше порога рентабельности, что свидетельствует об улучшении финансового состояния хлебокомбината. соответственно составил в 2005 г. – 93,03%, в 2006 г. – 87,78%,  в 2007  г. – 90,27%. Это означает, что хлебокомбинат способен выдержать в 2005 году 93%, в 2006 году 88%, в 2007 году 90 - процентное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения.

       В 2006 году по сравнению с  предыдущим  2005 годом ЗФП  уменьшился  на 5,25 пункта. Хотя он и оставался  на достаточно высоком уровне, его нормативное значение находится  в пределах 60–70%. Достигнутый в  2007 году процент ЗФП достаточно  высок. Его следует поддерживать на нормативном уровне, на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2. М.: Проспект, 2006. –452 с.
2. Налоговый кодекс РФ от 23.12.2003 г. №146-ФЗ // Консультант Плюс.
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ   9/99,   утвержденное Приказом   Министерства   финансов Российской  Федерации от  6  мая 1999  г.  №   32н
6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы   организации" ПБУ   10/99,   утвержденное Приказом   Министерства   финансов Российской  Федерации  от  6  мая  1999  г.  №   33н.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия от 31.10.2000 г. № 94н.
8. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Под общ. ред. Л.Л.Ермолович. – Мн.: Высшая школа, 2007.-383 с.
9. Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2008. -542 с.
10. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 126 с.
11. Вахушина М.А. Управленческий анализ: учебно-практический курс/М.А. Вахрушина.-3-е изд.-М.: ОМЕГА-Л, 2007.- 432 с.
12. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 762 с.
13. Потапова Е.А. Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов//Методы менеджмента качества 2007. №14. С. 16
14. Когденко В.Г. Методология и методика экономического анализа в системе управления коммерческой организацией. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008.-543 с.
15. Кузьмина Е.А., Кузьмин А.М. Маржинальный анализ// Методы менеджмента качества 2008. № 3. С. 4
16. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие.- М.:Финансы и статистика, 2006.- 400 с.
17. Николаева С.А. Управленческий учет. – М.: Инфра – М. 2006.– 723 с.
18. Николаев С.Е. Калькулирование себестоимости торгового предприятия // Главбух. Учет в торговле 2007.  №4. С.32
19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Экоперспектива, 2007. – 688 с.
20. Современный финансово-кредитный словарь/Под общ. ред. М.Г. Лапустье, П.С. Никольского.-2-е изд., доп.-М.:ИНФРА-М., 2006.- 318 с.
21. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: Учебное пособие//Л.В.Попова.- М.:Дело и Сервис, 2006.-224 с.
22. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета.-2-е изд.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.-512 с.
23. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг):Учебное пособие/Под ред. Ю.А.Бабаева.-М.:Вузовский учебник, 2007.-160 с.
24. Финансовый менеджмент./ Под ред. Е. С. Стояновой. — М.: Перспектива, 2006.-650 с.